Czy w momencie wystawienia faktury VAT dokumentującej sprzedaż używanego samochodu osobowego należy (...)

Czy w momencie wystawienia faktury VAT dokumentującej sprzedaż używanego samochodu osobowego należy dokonać korekty i zwrotu podatku naliczonego w wysokości uprzednio odliczonej?

Ze stanu faktycznego podanego we wniosku wynika, że Spółka zakupiła w roku 2005 w systemie leasingu finansowego samochód osobowy, skorzystała z przysługującego prawa i dokonała odliczenia podatku naliczonego w wysokości 6.000 zł. Samochód został przyjęty jako środek trwały i był amortyzowany. Spółka używała przedmiotowy samochód przez okres ponad 6-ciu miesięcy, a następnie po tym okresie dokonała sprzedaży jako towaru używanego w rozumieniu przepisu art.43 ust.2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Podano, że Spółce na podstawie ustalonej struktury sprzedaży przysługuje 100% prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż proporcja ustalona jako udział sprzedaży opodatkowanej w całkowitym obrocie za rok 2005r. wynosiła 99,88% i za 2006r. wynosiła 99,90%.

Porady prawne

Stanowisko zawarte we wniosku wskazuje, że nabycie samochodu osobowego dokonane zostało w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej i wykorzystywano go przez okres ponad 6 miesięcy, zatem Spółka nie ma obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego przy sprzedaży przedmiotowego samochodu.

Odpowiadając na powyższe organ podatkowy stwierdza, że:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zakupiła samochód osobowy i skorzystała z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w wysokości 6.000 zł. Przedmiotowy samochód uznany jako środek trwały podlegający amortyzacji użytkowano w okresie dłuższym niż 6 m-cy w celach wykonywania czynności opodatkowanych. Przy dostawie samochodu osobowego Spółka zastosowała zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług uznając go za towar używany, w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT. Spółka wykonuje czynności zarówno zwolnione jak i opodatkowane. Jak wynika z wniosku ustalony procentowy wskaźnik udziału sprzedaży opodatkowanej w całkowitym obrocie osiągniętej sprzedaży wynosił na 2005r. - 99,98%, a na 2006r. 99,90 %.

Na podstawie art.86 ust.1 ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Na podstawie art.86 ust.3 ustawy VAT w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonego w fakturze jednakże nie więcej niż 6.000 zł.
Biorąc pod uwagę przepis art.90 ust.1 ustawy VAT w stosunku do towarów i usług , które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W myśl art.90 ust.2 ustawy VAT jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust.10.
Z kolei przepis art.90 ust.

10 stanowi, że w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust.2 przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust.2.
Jak wynika z wniosku ustalony procentowy wskaźnik udziału w całkowitym obrocie uzyskanej sprzedaży opodatkowanej wynosił na 2005r. - 99,98%, a na 2006r. 99,90%.
Przy nabyciu samochodu osobowego, o którym mowa we wniosku, Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w pełnej wysokości na podstawie art.90 ust.10 ustawy VAT, bez konieczności uwzględniania proporcji, o której stanowi art.90 ust.2 ustawy VAT, nie więcej jednak niż do wysokości kwoty określonej przepisami art.86 ust.3 ustawy VAT.
W myśl art.91 ust.1 ustawy o VAT po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art.86 ust.1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego, zgodnie z art.90 ust. 2-9 oraz proporcji wyliczonej na podstawie art.90 ust.2-6 dla zakończonego roku podatkowego.
Przepis art.91 ust.7 ustawy VAT stanowi, iż powyższej korekty dokonuje się także w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Zatem w przypadku sprzedaży przedmiotowego samochodu zaistniały okoliczności zmieniające prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego towaru, które stosownie do postanowień art.91 ust.7 ustawy rodzą obowiązek dokonania przez podatnika korekty odliczonej kwoty podatku naliczonego.

Korekty tej dokonuje się według zasad określonych w art. 91 ust. 2-6, ponieważ dotyczy ona środków trwałych podlegających amortyzacji. Przepis art. 91 ust. 2 ustawy VAT nakłada obowiązek dokonywania korekty w zakresie podatku naliczonego od środków trwałych podlegających amortyzacji przez okres 5 lat, począwszy od roku oddania ich do użytkowania.

W przypadku dokonania w tym okresie sprzedaży środków trwałych, podatnik ma obowiązek jednorazowo skorygować odliczony podatek w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Na podstawie art.91 ust.5 ustawy VAT rozliczenia jednorazowej korekty dokonuje się w miesiącu, w którym nastąpiła sprzedaż.
Z powyższych przepisów wynika, że podatnik zachowuje prawo dokonania odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środka trwałego, ale w części dotyczącej okresu wykorzystywania go do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi.

W związku z powyższym dostawa samochodu osobowego uznanego, jak podano we wniosku, przez Spółkę za towar używany w rozumieniu art.43 ust.2 pkt 2 ustawy VAT, gdzie zastosowano zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, rodzi obowiązek dokonania, zgodnie z art.91 ust.2 i 7 ustawy o VAT, korekty podatku naliczonego odliczonego przy jego nabyciu, gdyż zaistniała okoliczność zmieniająca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Mając na uwadze powyższe organ podatkowy uznaje stanowisko jako nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika