Czy konserwacja i naprawa pojazdów są usługami świadczonymi na rzeczachruchomych i gdzie powinny (...)

Wątpliwości Pana dotyczą kwestii: czy usługi świadczone przez Pana są usługami świadczonymi na rzeczachruchomych i gdzie powinny być opodatkowane,czy powinien Pan przed przekroczeniem kwoty wolnej uprawniajacejdo zwolnienia od podatku od towarów i usług zarejestrować się w Polscejako podatnik VAT czynny i do VAT UE.

Odnosząc powyższy stan faktyczny do regulacji prawnej zawartej w przepisach - art.27 ust.2 pkt 3 lit. d) ustawy z dnia 11.03.2004r . o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 ,poz.535 z późn. zm.) przedstawiono nastepujące stanowisko? cyt. ,, moim zdaniem koserwacja i naprawa pojazdów samochodowych jest usługą świadczoną na ruchomym majątku rzeczowym .... w przypadku usług wykonywanych na tym majątku miejscem świadczenia jest miejsce ich faktycznego wykonania . Z tego wynika ,iż moja usługa w Polsce nie podlega opodatkowaniu ,natomiast będzie opodatkowana w Niemczech wg prawa niemieckiego z chwilą przekroczenia limitów obowiązujących w Niemczech w zakresie podatku od wartości dodanej.

Mając na względzie treść przepisu art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa oraz przepisów : art.27 ust.2 pkt 3 lit.d) ustawy z dnia 11.03.2004r . o podatku od towarów i usług( Dz. U. Nr 54 ,poz.535 z późn. zmian) ,który stanowi, iż w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia jest miejsce ,gdzie usługi są faktycznie świadczone , z zastrzeżeniem art.28, art.28 ust.7wyżej cyt.ustawy o podatku od towarów i usług , który stanowi, iż w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. c i d, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.- art.97 ust.1wyżej cyt.ustawy o podatku od towarów i usług , który stanowi, że podatnicy, o których mowa w art. 15, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.2. Przepis ust. 1 stosuje się również do podatników w rozumieniu art. 15 innych niż wymienieni w ust. 1 i osób prawnych niebędących podatnikami w rozumieniu art. 15, u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przekroczyła kwotę, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, oraz tych, którzy zamierzają skorzystać z możliwości określonej w art. 10 ust. 6. 3. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio również do podatników, o których mowa w art. 15, podlegających obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, innych niż wymienieni w ust. 1 i 2, którzy nabywając usługi, o których mowa w art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7, podają numer, pod którym są zidentyfikowani na potrzeby podatku na terytorium kraju, jeżeli usługi te stanowiłyby u nich import usług. Naczelnik Urzędu Skarbowego w T. dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska w kontekście przedstawionego wyżejstanu faktycznego uznał,że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe . Z treści wniosku wynika ,że przedmiotem działalności podatnika jestświadczenie usług polegające na malowaniu i przygotowaniu do malowaniapojazdów samochodowych wyłącznie na terenie Niemiec.Twierdzi Pan ,że są to usługi świadczone na ruchomym majątku rzeczowym.Ustawa z dnia 11 marca 2004r . o podatku od towarów i usług ( Dz.U .Nr 54poz.535 z późn. zm.) nie definiuje pojęcia ,, ruchomy majątek rzeczowy '.W tej sytuacji należy odnieść się do definicji wynikającej z przepisów Kodeksu cywilnego z dnia 23 kwietnia 1964r. ( Dz.U.Nr 16,poz.93 z późn. zm.). Kodeks ten w sposób precyzyjny określa w art.46 i art.461 kategorię nieruchomości , nie wprowadza natomiast pozytywnej definicji rzeczy. Tradycyjnie posługujemy się zatem zasadą ,że to co jest rzeczą w rozumieniu art.45,a nie jest nieruchomością ,uznane będzie za rzecz ruchomą . W myśl powołanego art.45 rzeczami w rozumieniu kodeksu cywilnego są tylko przedmioty materialne.Przepis ten zawiera definicję rzeczy w znaczeniu techniczno-prawnym,a więc jako przedmiotu stosunków cywilnoprawnych.Rzecz ta musi charakteryzować się następującymi cechami : jest przedmiotem materialnym ,stanowi przedmiot wyodrębniony ,może samodzielnie występować w obrocie .Powyższą definicje można odnieść również do ,,ruchomego majątku rzeczowego ,mimo iż pojęcie to nie jest tożsame z pojęciem ,,rzeczy ruchomej' W świetle przedstawionej powyżej definicji ,pojazdy mechaniczne należy uznać za ruchomy majątek rzeczowy .

Zgodnie z art. 5 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług ,opodatko-waniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju .Podstawowa regulacja dotycząca miejsca świadczenia usług wynika z art.27 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług.Przepis ten stanowi ,że co do zasady za miejsce świadczenia uznaje się miejsce ,gdzie świadczący usługę posiada siedzibę ,a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności ,z którego świadczy usługi uznaje się miejsce ,gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności.W przypadku braku w/w miejsc,za miejsce świadczenia uznaje się miejsce stałego zamieszkania ,z zastrzeżeniem ust.2-6 i art.28 . Z art.27ust.2 pkt 3 lit.d) ustawy o podatku od towarów i usług wynika szczególna zasada opodatkowania w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym . Zgodnie z tą zasadą miejscem świadczeniausług jest miejsce ,gdzie usługi te są faktycznie świadczone , z zastrzeżeniem art.28. Zgodnie art.28ust.7 omawianej ustawy , w przypadku usług na ruchomym majątku ,świadczonych dla nabywcy ,który podał wykonującemu te usługi numer,pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiegoinnym niż terytorium państwa członkowskiego,na którym te usługi są wykonywane ,miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego,które wydało nabywcy ten numer ,pod warunkiem że towarypo wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego ,na którym te usługi zostały faktycznie wykonane.Natomiast z art. 28 ust.8 wyżej cyt. ustawy wynika ,że w przypadku gdy usługodawcą jest podatnik,o którym mowa w art.15 przepis ust. 7 stosuje się jeżeli towary po wykonaniu usług zostaną niezwłocznie ,nie później jednak niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usług ,wywiezione poza terytorium państwa członkowskiego,na którym usługi te zostały faktycznie wykonane. Zatem z treści cytowanego przepisu art.28 ust.7 i 8 ustawy o podatku od towarów i usług wynika,że w przypadku gdy zleceniodawca zarejestrowany w innym niż Niemcy kraju Unni Europejskiej poda numer identyfikacyjny ,pod którym jest zrejestrowany dla potrzeb podatku od wartości dodanej i wywiezie pojazd samochodowy po wykonaniu usługi poza terytorium Niemiec w terminie 30 dni od daty faktycznego ich wykonania ,wówczas to on przejmie obowiązek opodatkowania wartości usługi według stawki obowiązującej w kraju ,który numer ten mu nadał .Natomiast w przypadku gdy będzie Pan wykonywał usługi na rzecz kontrahenta niemieckiego na ruchomym majątku rzeczowym ,który nie będzie wywieziony z terenu Niemiec ma zastosowanie reguła wyrażona w treści art.27 ust.2 pkt 3 lit .d),zgodnie z którą usługi wykonywane przez podatnika będa opodatkowane w miejscu,gdzie są faktycznie świadczone niezależnie od tego dla jakiego podmiotu wykonywana jest usługa oraz gdzie ma siedzibę usługodawca . W tej sytuacji zgodnie z art.5 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, świadczone przez Pana usługi malowania i przygotowywania do malowania pojazdów na terytorium Niemiec.Obrotów z tego tytułu nie wlicza się do wartości sprzedaży ,o której mowa w art.113 ust.1 i 5 ustawy o podatku od towarów i usług .W art.97ust.1,2 iust.3 ustawy o podatku od towarów i usług wymienieni są podatnicy zobowiązanymi do rejestracji dla potrzeb handlu wenątrzwspólno-towego i dla celów korzystania z usług wewnątrz wspólnotowych ,którzywinni złożyć zgłoszenie rejestracyjne VAT-R z załącznikiem VAT-R/UE. W związku z tym ,że świadczy Pana usługi na ruchomym majątku rzeczowym na terytorium Niemiec ,nie ma Pan obowiązku zarejestrowania się w Polsce dla potrzeb prowadzenia transakcji wewnątrzwspólnotowych ( VAT UE)na druku rejestracyjnym VAT-R z załącznikiem VAT -R/UE. Oznacza to ,że będzie Pan zobowiązany do rejestracji i rozliczenia podatku ,wg przepisów obowiązujących w kraju wykonania usługi, tj. na terytorium Niemiec. Zgodnie z przepisami art.106 ust.1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z tym ,że nie jest Pan zarejestrownym czynnym lub zwolnionym podatnikiem podatku od towarów i usług nie ma Pan obowiązku wystawiania faktury VAT w Polsce w celu udokumentowania tych usług świadczonych na terytorium Niemiec . Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż stanowisko wnioskodawcy odnośnie opodatkowania usług świadczonych na terenie Niemiec polegających na malowaniu i przygotowaniu do malowania pojazdów samochodowych, jest prawidłowe. Niniejsza interpretacja :dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku jak wyżej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.,nie jest wiążąca dla podatnika,płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.