Jaka obowiazuje stawka podatku od towarów i usług na usługę wykonania kotłowni wraz kotłem c.o. (...)

stawki podatku od towarów i usług na usługę wykonania kotłowni wraz kotłem c.o zgazowującym drewno będącym produktem firmy w obiektach budownictwa mieszkaniowego

Uznaje stanowisko Firmy za prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E Na podstawie art. 14 a § 1 cyt. wyżej ustawy Ordynacja podatkowa , stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika jest obowiązany do udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach , w których nie toczy się postępowanie podatkowe , kontrola podatkowa lub postępowanie przed sądem administracyjnym . Udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego stosownie do art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej następuje w drodze postanowienia na które przysługuje zażalenie .

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.
Pismem z dnia 19 lipca 2006 r. Firma xxxxxx w xxxxxxx zwróciła się z wnioskiem o udzielenie interpretacji czy usługa wykonania kotłowni wraz z kotłem c.o zgazowującym drewno będącym produktem firmy w obiektach budownictwa mieszkaniowego wykonana przez pracowników firmy może być opodatkowana obniżoną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7 % ?.

Stanowisko podatnika
Podatnik uznał , że na podstawie art. 146 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług / Dz.U Nr. 54 poz.535 z 2004 r.ze zm./ do dnia 31 grudnia 2007 r. w odniesieniu do robót budowlano montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastruktura towarzyszącą stosuje się stawkę w wysokości 7 % .

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wyjaśnia co następuje.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju. Kierując się brzmieniem art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług (...) rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Stosownie do obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa , zarówno towary jak i usług identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej / art. 2 pkt. 6 oraz art. 8 ust. 3 cyt. wyżej ustawy o VAT / .

Kierując się brzmieniem art. 8 ust. 3 ustawy o VAT - usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. Zatem o tym , czy materiał może wchodzić do wartości usługi , czy też mamy do czynienia z wykonaniem usług i dostawą towaru , decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana , z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna .

Od dnia 1 maja 2004 r. dostawa towarów budowlanych objęta została stawką podstawową 22 % / art. 41 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o VAT / . Natomiast do dnia 31 grudnia 2007 r. w myśl postanowień art. 146 ust. 1 pkt. 2 preferencyjną stawką 7 % objęte są usługi budowlane świadczone w odniesieniu do : robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą oraz obiektów budownictwa mieszkaniowego i ich części z wyłączeniem lokali użytkowych .

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego/ art. 146 ust. 2 / . Przez obiekt budownictwa mieszkaniowego , stosownie do art. 2 pkt. 12 ustawy , rozumieć należy budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania , sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych :

• 111 - budynki mieszkalne jednorodzinne ,
• 112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe
• ex 113 - budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie : budynki kościołów i innych związków mieszkaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej .

Dla precyzyjnego zatem określenia wysokości stawki podatku VAT konieczna jest więc przede wszystkim precyzyjna identyfikacja obiektu , zgodnie z zasadami klasyfikacji statystycznych tj. Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych.

Ponadto zastosowanie właściwej stawki podatkowej zależy od przedmiotu umowy cywilnoprawnej , z której powinno wynikać , czy usługa zostanie wykonana z dostarczonych przez wykonawcę materiałów czy też z materiałów usługobiorcy .

Jeżeli przedmiotem umowy cywilnoprawnej są roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie budownictwa mieszkaniowego bądź remonty obiektów budownictwa mieszkaniowego / o odpowiednim symbolu PKOB / , w ramach których Podatnik będzie wykonywał usługę montażu produkowanych w swojej firmie kotłów , wówczas jest on uprawniony do zastosowania jednolitej stawki VAT w wysokości 7 % do pełnej wartości kosztorysu . W takiej sytuacji materiały wykonawcy - jako integralny element całej usługi - będą objęte tą samą stawką podatkową tj. 7 % .

Istotnym przy tym jest to , by treść faktury wskazywała rodzaj i zakres robót / usług / , bez wyszczególniania rodzaju i wartości zużytych materiałów w przeciwnym wypadku zarówno ' robociznę ' , jak i zużyte materiały należy opodatkować właściwymi stawkami podatku VAT .

Należy podkreślić , że wyłączenie z kosztorysu poszczególnych elementów tj. kosztów transportu , robocizny dla celów opodatkowania ich podatkiem od towarów i usług / według odpowiednich stawek / możliwe jest w sytuacji , gdy umowa zawarta z klientem określa odrębnie dostawę poszczególnych towarów i odrębnie świadczenie poszczególnych rodzajów usług .

Uwzględniając powyższe , sposób fakturowania w/w czynności wykonywanych przez podatnika będzie zależał każdorazowo od warunków umowy na wykonanie tych czynności , jakie zostaną ustalone ze zleceniodawcą

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku przez podatnika.

Zgodnie z art. 14 b § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja , o której mowa w art. 14 a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5 .

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.

Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. W przypadku wniesienia zażalenia, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a - ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (tekst jednolity: Dz. U. z 2004 roku, Nr 253, poz. 2532 z późn. zm.), wniesione zażalenie winno zawierać znaki opłaty skarbowej w wysokości 5,00 zł.