Dotyczy stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem (...)

stwierdza, że

stanowisko podatnika jest nieprawidłowe,

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 14a wskazanej na wstępie ustawy stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek składa się do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Składając wniosek, podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie. Interpretacja zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa. Udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Pismem z dnia 16 października 2006r. (doręczonym dnia 17 października 2006r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 października 2006r. (doręczonym dnia 31 października 2006r.) podatniczka zwróciła się z pytaniem czy od sprzedaży działek budowlanych i łąk będzie zobowiązana do naliczenia podatku od towarów i usług.

Podatniczka wyjaśnia, iż powyższy grunt został zakupiony przez męża (............) - 18 lat temu. Jest zlokalizowany na pograniczu ................. Mąż zmarł 8 lat temu i w drodze postępowania sądowego w 1998r. stała się jego jedynym spadkobiercą. W 2002r. grunty podzielone zostały na 6 działek po 8 arów. Jedną z tych działek podatniczka sprzedała w 2002r., a obecnie zamierza sprzedać pozostałe działki. W ten sposób, że dwie i pół działki jako budowlane, a dwie i pół działki jako łąka. P. ... zaznacza ponadto, że działki te znajdują się na otwartej przestrzeni, nie są uzbrojone (brak mediów).

W ocenie podatniczki, w przedstawionym stanie faktycznym uznać należy, że nie musi obciążyć sprzedaży działek budowlanych i łąk, które mają być dokonane w bieżącym roku, podatkiem VAT, gdyż działki te nie są przedmiotem handlu, a koniecznością zbycia. P. ............. informuje ponadto, iż ma 73 lata, jest emerytką mieszkającą samotnie i utrzymującą się z emerytury w wysokości 950 zł.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego wyjaśnia co następuje.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 maja 2004r., przez towary rozumieć należy rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 9 w.w. ustawy zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Powyższe oznacza, że dostawa gruntów co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie w każdym przypadku pojawi się jednak faktyczne obciążenie podatkiem od towarów i usług. Aby odpłatna dostawa gruntów podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi być realizowana przez podatnika podatku od towarów i usług, a jej przedmiotem winna być nieruchomość gruntowa zabudowana lub niezabudowana stanowiąca teren budowlany lub przeznaczony pod zabudowę.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle przytoczonych przepisów Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży gruntu jest podatnikiem podatku od towarów i usług, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów wskazanej wyżej ustawy. Kryterium prowadzenia działalności gospodarczej wyklucza z grona podatników podatku od towarów i usług osoby fizyczne nawet w przypadku gdy dokonują dostawy gruntów. Dla celów ustalenia czy przesłanki omawianej sprawy wyczerpują znamiona pojęcia 'działalność gospodarcza' koniecznym jest ustalenie czy intencją dokonania czynności była chęć jej realizacji w sposób częstotliwy. Nawet jednorazową dostawę gruntu w takim przypadku uznać należy za działalność gospodarczą. Podkreślenia wymaga, że prawo podatkowe, w tym również przepisy ustawy o podatku od towarów i usug, nie definiuje pojęcia 'częstotliwość'. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego pod redakcją S. Dubisza 'częstotliwy' to następujący raz po raz, jeden po drugim, często, wielokrotnie.

W ocenie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu sprzedaż działek przez P.

..... z całą pewnością nie będzie czynnością jednorazową. Oznacza to, że z tytułu sprzedaży gruntów podatniczka uzyska status podatnika podatku od towarów i usług już przy dokonaniu pierwszej dostawy gruntu (po 1 maja 2004r.). Bez znaczenia w sprawie pozostaje fakt, w jaki sposób nastąpiło nabycie gruntu. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, a ich charakter i częstotliwość, a nie sposób nabycia, przesądzają o tym, czy mamy do czynienia z działalnością gospodarczą.

Podatniczka - jak wynika z treści wniosku - była w posiadaniu sześciu działek po 8 arów. Jedna z nich została sprzedana w 2002 r., natomiast pozostałe zamierza zbyć w bieżącym roku. Stwierdzić zatem należy, że jeżeli dostawa pierwszej działki (po 1 maja 2004r.) nastąpiła z zamiarem dokonania dostawy kolejnych działek, wówczas czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a dokonująca dostawy uzyska status podatnika podatku od towarów i usług już przy dokonaniu pierwszej dostawy gruntu (po 1 maja 2004r.). Dostawa gruntów przeznaczonych pod zabudowę winna być opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 22 % (art. 41 ust. 1 ustawy). W przypadku natomiast łąk czynność ich zbycia zwolniona będzie od opodatkowania w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Należy również zauważyć, iż stosownie do art. 113 ust. 13 pkt 1d ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnień od podatku od towarów i usług, o których mowa w ustępie 1 i 9 - czyli przekroczenia równowartości kwoty 10.000 euro, nie stosuje się między innymi do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę. Oznacza to, że podatnicy dokonujący dostaw tych towarów, niezależnie od wielkości swoich obrotów, są podatnikami podatku od towarów i usług i stosownie do art. 96 ust. 1 obowiązani są przed dniem wykonania pierwszej dostawy gruntów, po 1 maja 2004r., złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego stwierdzić należało, że stanowisko podatniczki wyrażone w złożonym zapytaniu jest nieprawidłowe.

W podsumowaniu tut. organ uprzejmie informuje, iż powyższa interpretacja udzielana jest jedynie w opisanym przez podatnika stanie faktycznym, w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.

Na postanowienie niniejsze przysługuje zgodnie z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

.Zażalenie podlega opłacie skarbowej. Zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (t.j. D. U. z 2004r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika do ustawy o opłacie skarbowej z dnia 9 września 2000r. opłata skarbowa od podania wynosi 5zł natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50gr.