Jak należy rozliczyć podatek naliczony związany ze sprzętem komputerowym przeznaczonym do sprzedaży (...)

Jak należy rozliczyć podatek naliczony związany ze sprzętem komputerowym przeznaczonym do sprzedaży ogólnej, a ostaecznie zbytym do szkół ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Namysłowie, działając na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 137, poz.926 ze zm./ udziela następującej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie przedstawionej w piśmie z dnia 28.02.2004r.(doręczonym tut. organowi w dniu 17.03.2004r.), dotyczącej rozliczenia podatku naliczonego od zakupionego sprzętu komputerowego sprzedanego do szkół.

Spółka przedstawia następujący stan faktyczny sprawy. W styczniu 2004r. Spółka zakupiła sprzęt i elementy komputerowe przeznaczone do sprzedaży ogólnej, odliczając w deklaracji za ten miesiąc w całości podatek naliczony w wysokości 22%od wartości netto zakupionego towaru. Z zakupionych elementów złożono 5 zestawów komputerowych. W lutym 2004r. Spółka sprzedała 3 zestawy komputerowe dla szkół, stosując do tej sprzedaży zwolnienie na podstawie § 67 b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 27, poz.268 ze zm./.

Porady prawne

Zgodnie z art.19 ust.1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 11, poz.50 ze zm./, obowiązującej do dnia 30.04.2004r., podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług , związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Z treści tego przepisu jednoznacznie wynika, że obniżenie podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług nie było możliwe w każdym przypadku, lecz jedynie wtedy, gdy te towary czy usługi związane były wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną. Taki zakaz potwierdzał też art.25 ust.1 tej ustawy, stanowiąc, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów lub usług służących do wytworzenia lub odsprzedaży towarów bądź świadczenia usług zwolnionych od podatku.

Natomiast zgodnie z § 67 b ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 27, poz.268 ze zm./, zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegała sprzedaż w kraju następującego sprzętu komputerowego (bez względu na symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług), przeznaczonego dla szkół i przedszkoli w rozumieniu odpowiednich przepisów o systemie oświaty, o szkolnictwie wyższym oraz o wyższych szkołach zawodowych :1)jednostki centralne komputerów, serwery, zestawy komputerów stacjonarnych,2)drukarki,3)skanery,4)urządzenia komputerowe do pisma Braille´a (dla osób niewidomych i niedowidzących)5)urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, rontery i modemy).Na mocy powyższego przepisu sprzedaż wyszczególnionego w nim sprzętu komputerowego dla szkół i przedszkoli była więc zwolniona od podatku od towarów i usług.

W deklaracjach podatkowych VAT-7 za poszczególne miesiące 2003 r., jak i styczeń 2004 r. Spółka wykazała tylko sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług , tym samym , zgodnie z powołanym już art.19 ust.1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, miała prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną .Jak to już zaznaczono art.19 ust.1 i art.25 ust.1ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym jednoznacznie ustalały warunkowość prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W przypadku więc, gdy Spółka zrealizowała prawo do odliczenia podatku naliczonego w styczniu 2004r., nie spełniając w późniejszym okresie tj. w lutym 2004r.warunku związania zakupu ze sprzedażą opodatkowaną, winna dokonać korekty rozliczenia miesiąca stycznia 2004r., w którym dokonała obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, nie związany ze sprzedażą opodatkowaną.

Wobec powyższego tut. organ nie podziela zawartego w piśmie stanowiska Spółki, która twierdzi, że sprzedaż sprzętu dla szkół i przedszkoli jest odliczeniem podmiotowym, a zatem przysługuje przy niej odliczenie podatku naliczonego


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika