Podatnik zawarł długoletnie umowy najmu z podmiotami, które zostały zwolnione z czynszu w zamian (...)

21.4.2004

Podatnik zawarł długoletnie umowy najmu z podmiotami, które zostały zwolnione z czynszu w zamian za przeprowadzenie remontów budynków. Pytanie Podatnika brzmi:

Czy refaktury, które zostały wystawione przez inne podmioty należy skorygować?
Czy podatek VAT, który Podatnik odliczył z otrzymanych refaktur należy skorygować w deklaracjach VAT-7?
Jeżeli nie można wystawiać refaktur, to jaki dokument księgowy mają wystawiać Podatnikowi podmioty za usługi remontowe (czy może to być nota obciążeniowa) i czy na jego podstawie zaksięgowane koszty będą stanowić koszt uzyskania przychodu?

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w piśmie z dnia 10.10.2003 r. stwierdza, że sposób rozliczania nakładów inwestycyjnych pomiędzy stronami umowy najmu nie jest czynnością zrównaną ze sprzedażą towarów w rozumieniu art. 4 pkt 8 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), w związku z czym brak jest podstaw do wystawiania faktur VAT (tj. refakturowania) dotyczących tychże rozliczeń. Zatem należałoby uznać, że faktury (refaktury) potwierdzające czynności, które nie są objęte obowiązkiem podatkowym zostały wystawione w trybie art. 33 ust. 1 cyt. powyżej ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, zgodnie z którym ?w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wskaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty także wówczas, gdy dana sprzedaż nie była objęta obowiązkiem podatkowym albo została zwolniona od podatku. Na podstawie § 48 ust. 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) - w przypadku gdy wystawiono fakturę o której mowa w art. 33 ust. 1 ustawy - faktury te nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.

Wobec powyższego, jeśli podatek VAT został odliczony na podstawie przedmiotowych faktur należy skorygować deklaracje VAT-7 za te miesiące, w których te odliczenia miały miejsce.

Z uwagi na fakt, że wzajemne rozliczenia nakładów inwestycyjnych przez strony nie powodują żadnych skutków w zakresie podatku VAT ? dlatego też dokumentowanie tych czynności winno być potwierdzone innym niż faktura VAT dowodem księgowym sporządzonym zgodnie z wymogami art. 20 i 21 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), np. notą obciążeniową, a koszty zaksięgowane na tej podstawie będą również stanowiły koszt uzyskania przychodów ? zgodnie z pismem Urzędu Skarbowego PP 443/26/2003 z dnia 3.07.2003 r. w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych. Stanowisko Spółki zawarte w piśmie według opinii tutejszego Urzędu nie jest prawidłowe.