Czy od faktury dokumentującej ratę czynszu wystawioną w dniu 22.08.2005r. i otrzymaną w sierpniu (...)

W dniu 26.10.2005r. wpłynął do w tut. Urzędu Skarbowego, w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) wniosek, z dnia 24.10.2005r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, w zakresie podatku od towarów i usług. W podaniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych w zakresie wydobywania kruszywa. Spółka prowadzi księgi rachunkowe. W związku z prowadzoną działalnością Spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego dotyczącą samochodu osobowego. Umowę zawarto w dniu 17.08.2005r. Fakturę za pierwszą opłatę (ratę) wstępną leasingodawca wystawił w dniu 22.08.2005r. Fakturę powyższą otrzymano w sierpniu 2005r.

Pytanie: Czy od faktury dokumentującej ratę czynszu wystawioną w dniu 22.08.2005r. i otrzymaną w sierpniu 2005r. można odliczyć 60% kwoty podatku naliczonego, czy też tylko 50%.

Własne stanowisko:

Zdaniem Spółki, w związku z tym, że fakturę wystawiono i otrzymano po dniu wejścia w życie przepisów nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 21 kwietnia 2005r., Spółka będzie mogła odliczyć 60% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturze dokumentującą pierwszą ratę. Odliczeniu podatku naliczonego w wysokości 50% podlegają bowiem tylko płatności rat wynikające z umów zawartych przed 1 czerwca 2005r. W związku z powyższym Spółka prosi o potwierdzenie bądź zaprzeczenie stanowisku w sprawie stosowania w tym zakresie prawa podatkowego.

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lipnie uprzejmie wyjaśnia.

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) w przypadku samochodów i pojazdów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy stanowi kwota podatku naliczonego, jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy wymienionej w art. 1 (ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie ? prawo do odliczenia w wysokości 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą VAT, nie więcej jednak niż 5.

000,00 zł. Zgodnie z art. 9 cytowanej ustawy, ustawa wchodzi w życie 1 czerwca 2005r., z wyjątkiem art. 1 pkt 20, pkt 22 lit. a oraz lit. b w zakresie dotyczącym ust. 3a pkt 6, załącznika nr 9 oraz art. 2, 4 i 5 nowelizacji, które wchodzą w życie po upływie 90 dni od dnia ogłoszenia. Z powyższego wynika, że w stosunku do pojazdów objętych umową leasingu w okresie pomiędzy 1 czerwca 2005r. a dniem 22 sierpnia 2005r., do dnia 22 sierpnia 2005r. stosuje się zasady odliczania podatku od rat zgodnie z przepisami art. 86 i art. 88 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed nowelizacją z dnia 21 kwietnia 2005r. Dopiero po tej dacie stosuje się do tych odliczeń zasady wynikające z przepisów noweli ? prawo do odliczenia w wysokości 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą VAT, nie więcej jednak niż 6.000,00 zł. Zatem płatności wynikające z faktur wystawionych po 21 sierpnia 2005r. uprawniają do odliczenia 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, przy czym suma odliczonego podatku ze wszystkich otrzymanych faktur dokumentujących płatności leasingowe nie może przekroczyć kwoty 6.000,00 zł., zgodnie z art. 86 ust. 7, który stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...). W przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Stosownie do treści art.14b §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosuje się do tej interpretacji organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia niniejszego postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja, stosownie do art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w indywidualnej sprawie, według stanu faktycznego przedstawionego w piśmie oraz obowiązującego stanu prawnego.

Na postanowienie niniejsze służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.