Udzielenie informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego w kwestii opodatkowania dotacji.
Udzielenie informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego w kwestii opodatkowania dotacji.
W przedmiotowym wniosku Instytut wyjaśnia, że otrzymuje z budżetu państwa dotacje podmiotowe, przedmiotowe lub celowe , na dofinansowanie badań naukowych i rozwojowych oraz aparatury badawczej.
Nadto wnioskodawca wskazuje, że działa w oparciu o ustawę o jednostkach badawczo ? rozwojowych (Dz. U. Nr 33 z 2001 r. poz. 388) oraz rozporządzenia Ministra Nauki z dnia 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych warunków i sposobu gospodarki finansowej jednostek badawczo-rozwojowych (Dz. U. Nr 153 z 2001 r. poz. 1764).
Wobec powyższego Instytut prosi o wyjaśnienie, czy otrzymane przez nią dotacje są zwolnione od podatku od towarów i usług.
Zdaniem podatnika dotacje podmiotowe, przedmiotowe lub celowe są zwolnione od podatku od towarów i usług, ponieważ są przeznaczone na cele badawczo- rozwojowe a usługi te zostały przez ustawodawcę wymienione jako zwolnione od podatku w załączniku nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Toruniu działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późniejszymi zmianami) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, o której mowa w wyżej powołanym piśmie.
W myśl art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.
W sytuacji zatem, gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług ? otrzymuje od innego podmiotu (np. organu administracji rządowej, samorządowej lub organizacji społecznej) jakiekolwiek dofinansowanie (dotacje, subwencje) stanowiące dopłatę do ceny towarów lub usługi - stanowi ono obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia.
Jeżeli więc dofinansowanie (dotacja przedmiotowa) jest bezpośrednio związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług ? stanowi obrót w rozumieniu powołanego art. 29 ust. 1 cyt. ustawy, podlegający opodatkowaniu według stawki właściwej dla danego towaru lub usługi.
Natomiast w przypadku dotacji otrzymanych na pokrycie kosztów działalności , koniecznym jest ustalenie , czy dofinansowanie to ma bezpośredni związek z konkretnymi dostawami lub świadczeniem usług. Jeżeli taki związek nie występuje - dotacja nie stanowi obrotu w rozumieniu powoływanej ustawy.
Z treści przedmiotowego wniosku wynika, że Instytut otrzymuje z budżetu państwa dotacje przedmiotowe, podmiotowe lub celowe na dofinansowanie badań naukowych i rozwojowych.
Jeżeli więc, otrzymane dotacje są bezpośrednio związane ze świadczeniem przez Instytut usług badawczo ? rozwojowych ? dotacje te, w świetle powołanego art. 29 ust. 1 cyt. ustawy o VAT podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla usług badawczo ? rozwojowych.
Reasumując powyższe wskazać należy, iż w celu ustalenia czy dana dotacja (subwencja) stanowi obrót podlegający opodatkowaniu, Instytut winien w pierwszej kolejności ustalić czy jest ona związana bezpośrednio z dostawą towarów lub świadczeniem usług. W przypadku, gdy dana dotacja będzie związana z dostawą towarów lub świadczeniem usług, stawką VAT właściwą dla opodatkowania dotacji będzie stawka wg której jest opodatkowany dany towar lub usługa.
Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparci o przedstawiony stan faktyczny w powołanym na wstępie piśmie i stan prawny obowiązujący w dniu jej datowania.