W przypadku gdy rolnik nie udostępnia danych osobowych umożliwiających prawidłowe wystawienie faktury (...)
W przypadku gdy rolnik nie udostępnia danych osobowych umożliwiających prawidłowe wystawienie faktury VAT RR winna być wystawiona faktura VAT RR, czy też dowód wewnętrzny, o którym mowa w § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U.Nr 152, poz. 1475) ?
Podatnik pismem z dnia 30.10.2006 r. zwrócił się z zapytaniem o prawidłowość dokumentowania nabyć zwierząt rzeźnych od rolników ryczałtowych w przypadku, gdy rolnik nie udostępnia swoich danych osobowych oraz odmawia podpisu oświadczenia, iż jest rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Z informacji zawartych w piśmie wynika, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie skupu i sprzedaży zwierząt rzeźnych. Jest podatnikiem podatku od towarów i usług oraz rozlicza podatek dochodowy na zasadach ogólnych.
Zdaniem podatnika w przypadku gdy nie posiada danych osobowych rolnika, od którego dokonuje nabyć zwierząt rzeźnych oraz brak jest podpisanego oświadczenia rolnika ryczałtowego, dowodem dokumentującym nabycie produktów rolnych winien być dowód wewnątrzny stosownie do przepisów § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U.Nr 152, poz. 1475), a nie faktura VAT RR.Ponadto zdaniem podatnika zakup udokumentowany dowodem wewnętrznym winien mieć odzwiercielenie w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako zakup towarów handlowych. Natomiast w związku z tym, że od nabycia zwierząt rzeźnych na podstawie w/w dowodu wewnętrznego nie ma możliwości powiększenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych w tym trybie, tym samym nie ma obowiązku ewidencjonowania tego dowodu w rejestrze nabyć VAT.
Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opatowie stwierdza co następuje: Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm.) podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywajacy produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy. Wszelkie niezbędne elementy, które taka faktura winna zawierać, wymienione zostały w przepisie art. 116 ust. 2 i 3 w/w ustawy. Są to między innymi dane osobowe rolnika ryczałtowego oraz oświadczenie dostawcy tych produktów, że jest rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku VAT. Nabywca produktów rolnych nie ma jednak możliwości wystawienia faktury VAT RR bez danych osobowych nabywcy, a przede wszystkim bez oświadczenia o posiadaniu statusu rolnika ryczałtowego w brzmieniu określonym w ust. 3 art. 116, które jest niezbędnym elementem takiej faktury. W sytuacji takiej nabywca nie jest pewien, że dokonuje nabycia od rolnika ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy VAT.
Wobec powyższego, gdy nabywca produktów rolnych prowadzi podatkową ksiegę przychodów i rozchodów, wówczas będzie miał zastosowanie przepis § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.
U.Nr 152, poz. 1475 ze zm.), w myśl którego na udokumentowanie zapisów w księdze, dotyczących niektórych kosztów (wydatków), mogą być sporządzone dokumenty zaopatrzone w datę i podpisy osób, które bezpośrednio dokonały wydatków (dowody wewnętrzne), określające: przy zakupie ? nazwę towaru oraz ilość, cenę jednostkową i wartość, a w innych wypadkach ? przedmiot operacji gospodarczych i wysokość kosztu (wydatku). Dowody te dotyczyć mogą między innymi zakupu bezpośredniego od producenta lub hodowcy produktów roślinnych i zwierzęcych.Dodać również należy, że zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust.1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporzadzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 ? dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporzadzenia deklaracji podatkowej.
Zatem, w przypadku gdy rolnik ryczałtowy odmawia podania danych umożliwiających prawidłowe sporządzenie faktury VAT RR, dokonana transakcja powinna być udokumentowana dowodem wewnętrznym, o którym mowa w § 14 w/w rozporządzenia.Wystawiony w opisanym przypadku dowód wewnętrzny, który nie zawiera informacji o naliczeniu zryczałtowanego zwrotu podatku od towarów i usług w wysokości 5% winien mieć odzwierciedlenie w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako zakup towarów handlowych. Nie ma natomiast obowiązku w sytuacji braku możliwości zwiększenia podatku naliczonego od dokonywanych nabyć ewidencjonowania tych dokumentów w rejestrze nabyć VAT.