Czy wprowadzone w § 8 ust. 1 pkt. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie (...)

Zapytanie Podatnika

Czy wprowadzone w § 8 ust.1 pkt.5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 97 poz. 970 ze zm.) zwolnienie od podatku dla dostawy samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust.3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust.2 pkt.2 ustawy można traktować jako rozszerzenie zwolnienia z art. 43 ust.1 pkt.2 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz. 535 ze zm.) w oparciu o delegacje Ministra Finansów z art. 82 ust.3 dla celów związanych z dostawami towarów w zakresie określonym w art. 120 ust.10 pkt2 tej ustawy.

Stanowisko Podatnika.

Zdaniem Podatnika przepisy § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 97 poz. 970 ze zm.), w którym zwolniono dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust.3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust.2 pkt.2 są rozszerzeniem zakresu zwolnienia z podatku o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt.2 ustawy na podstawie delegacji ustawowej dla Ministra Finansów.

Zdaniem Podatnika w przypadku nabycia przez podatnika takich samochodów w celu ich dalszej odsprzedaży można przy ich sprzedaży stosować przepisy art. 120 ust.10 pkt.2 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz. 535 ze zm.).

Odnosząc się do przedmiotowego stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:

W świetle art. 5 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Ustawodawca przewidział dla pewnej kategorii towarów szczególną procedurę opodatkowania ich dostawy podatkiem od towarów i usług. Dotyczy to dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków.

Zgodnie z art. 120 ust.4 ustawy ? w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych,dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Dla tej szczególnej procedury opodatkowania podatkiem od towarów i usług skonstruowano jednak odmienną definicję towarów używanych, przez które zgodnie z art. 120 ust.1 pkt.4 ustawy rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt.1 -3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00. 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00).

Zgodnie z postanowieniami art. 120 ust.10 ustawy przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych , dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej,
2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust.1 pkt.2 lub art. 113,
3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust.4 i 5,
4. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartych w art. 43 ust.1 pkt.2 lub art. 113,
5. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust.4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Zgodnie z art. 43 ust.1 pkt. 2 ustawy ? zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt.10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

W myśl art. 43 ust.2 pkt.2 ustawy ? przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt.2, rozumie się pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Warunkiem zwolnienia od podatku sprzedaży w/w towarów jest brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie ich nabycia.

W przypadku dostawy używanych samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych na podstawie delegacji wynikającej z art. 82 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzono odrębna regulację zawarta w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.nr 97 poz. 970 ze zm).

W myśl § 8 ust.1 pkt.5 cytowanego rozporządzenia ? zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust.2 pkt.2 ustawy.

Wg stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę prowadzona przez niego działalność gospodarcza w zakresie sprzedaży samochodów podlega na zasadach ogólnych , jak też stosowane są przepisy w zakresie opodatkowania marży na warunkach określonych ustawowo. W obrocie samochodami używanymi z art. 120 ustawy o podatku VAT, klienci będący podatnikami VAT ostatnio zgłaszają oferty sprzedaży używanych samochodów osobowych, przy zakupie których skorzystali z prawa odliczenia 50% podatku naliczonego w kwocie nie wyższej niż 5.000,00 zł.

A zatem uwzględniając przytoczone powyższej przepisy należy stwierdzić, iż w przypadku nabycia takich samochodów w celu ich dalszej odsprzedaży, Podatnik nie będzie mógł stosować przepisów art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług. Bez znaczenia jest tutaj fakt, iż klienci przy dostawie używanych samochodów osobowych, są zwolnieni od podatku na podstawie § 8 ust.1 pkt.5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.nr 97 poz. 970 ze zm). Wprawdzie Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na podstawie art. 82 ust.3 przywołanej ustawy, określił w drodze w/w rozporządzenia , inne niż zawarte w art. 43 -81 zwolnienia od podatku, a także określił szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień, nie oznacza to jednak, że zamiarem ustawodawcy było również rozszerzenie możliwości zastosowania szczególnej procedury opodatkowania marży w odniesieniu do dostawy używanych samochodów, nabytych od podatników, którzy z tytułu ich dostawy byli zwolnieni od podatku na podstawie przepisów innych niż art. 43 ust.1 pkt.2 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto, należy wskazać, iż przepisy § 8 przywołanego rozporządzenia, zawierają dodatkowy katalog czynności zwolnionych od podatku, a nie rozwinięcie czynności określonych już w art. 43 w/w ustawy. Oznacza to, że zwolnienie dostawy używanych samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, nie stanowi rozszerzenia zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt.2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem tutejszy organ podatkowy stwierdza, że stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę w wniosku z dnia 17.10.2006r. jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego i postanawia jak w sentencji.