Podatniczka pyta czy w ramach likwidacji działalności w zakresie podatku od towarów i usług powinna (...)

Podatniczka pyta czy w ramach likwidacji działalności w zakresie podatku od towarów i usług powinna składać VAT-Z oraz remanent likwidacyjny, czy też z uwagi na fakt, iż będzie użyczać na podstawie umowy użyczenia synowi w/w przedmiotowy obiekt na cele jego pozarolniczej działalności gospodarczej, nie traci statusu podatnika VAT i oznacza to, że dla potrzeb podatku od towarów i usług nadal prowadzi działalność opodatkowaną, jest obowiązana wystawiać synowi faktury VAT w myśl art. 106 ustawy o podatku VAT oraz składać co miesiąc deklaracje VAT-7?

Pani xxxxx zwróciła się do tutejszego Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny :

Od 1985 roku (oddanie do użytkowania po zakończeniu budowy) Podatniczka jest właścicielką budynku mieszkalnego, w którego części po pierwszej rozbudowie prowadziła wynajem do 5-ciu pokoi tzw. ?agroturystyka?. Przedmiotowa nieruchomość to budynek murowany, dwukondygnacyjny, podpiwniczony z użytkowym poddaszem stanowi budynek o charakterze użytkowo-mieszkalnym. Przedmiotowy budynek wybudowany został według indywidualnego projektu w latach 70-80 tych (zakończenie budowy domu 1985 rok), częściowo zmodernizowany i rozbudowany w latach 1995-2000, w okresie tzw. wynajmu do 5-ciu pokoi i oddany w tym zakresie do użytkowania. Ponownie modernizowany w zakresie budowlanym, tj., rozbudowa budynku do 20 pokoi, która trwała od lipca 2005 do grudnia 2005 roku. Do lipca 2005 roku Pani xxxxx nie była podatnikiem VAT i nie odliczała podatku od towarów i usług od tej budowy oraz rozbudowy. W grudniu 2005 roku Podatniczka zakończyła prace modernizacyjne i oddała do użytkowania obiekt ponosząc nakłady inwestycyjne. Od sierpnia 2005 r. Pani xxx stała się podatnikiem podatku od towarów i usług i od tej pory odliczała VAT naliczony od faktur z inwestycji dokumentujących rozbudowę obiektu do 20 pokoi. W dniu 31.12.2005 r. przyjęła do użytkowania w/w budynek i od następnego miesiąca dokonywała odpisów amortyzacyjnych od wartość początkowej obliczonej po tzw. koszcie wytworzenia. Wartość nakładów inwestycyjnych, od których odliczono VAT w 2005 ? jako związane z inwestycją ? rozbudową do 20 pokoi przekroczyła 30% wartości początkowej budynku.

Porady prawne

Z dniem 28.07.2005 r. Podatniczka rozpoczęła działalność gospodarczą w zakresie wynajmu pokoi dla osób/firm trzecich, a od maja 2006 r. zmieniła profil swojej działalności i cały obiekt wraz z wyposażeniem wydzierżawiła synowi na cele jego własnej pozarolniczej działalności , wystawiając comiesięcznie faktury VAT, tym samym odprowadzając VAT do Urzędu Skarbowego w comiesięcznych deklaracjach VAT-7.

W chwili obecnej zamierza zlikwidować prowadzoną działalność gospodarczą, tj., dokonać wykreślenia z ewidencji przedsiębiorców, dokonać wyrejestrowania w GUS, ZUS i US i przejść na rentę. Jednakże , ponieważ obiekt nadal stanowi własność Podatniczki ma ona zamiar na podstawie bezpłatnej umowy użyczenia użyczyć synowi w/w przedmiotowy obiekt na cele jego działalności gospodarczej.

W związku z powyższym Podatniczka pyta czy w ramach likwidacji działalności w zakresie podatku od towarów i usług powinna składać VAT-Z oraz remanent likwidacyjny, czy też z uwagi na fakt, iż będzie użyczać na podstawie umowy użyczenia synowi w/w przedmiotowy obiekt na cele jego pozarolniczej działalności gospodarczej, nie traci statusu podatnika VAT i oznacza to, że dla potrzeb podatku od towarów i usług nadal prowadzi działalność opodatkowaną, jest obowiązana wystawiać synowi faktury VAT w myśl art. 106 ustawy o podatku VAT oraz składać co miesiąc deklaracje VAT-7?

Zdaniem Podatniczki nadal będzie prowadzić ona działalność gospodarczą (pomimo wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej) i w związku z tym, że odliczała podatek VAT od nakładów inwestycyjnych związanych z rozbudową od 20 pokoi przedmiotowego obiektu, stanowiącego przedmiot użyczenia synowi na cele jego działalności gospodarczej, nie składa i nie rozlicza remanentu likwidacyjnego oraz ma obowiązek wystawiania faktur VAT oraz składania deklaracji VAT-7 co miesiąc.

Stanowisko organu podatkowego w przedmiotowej sprawie jest następujące :

Zakres czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT został wymieniony w art. 5 ustawy o VAT. Wśród nich znajduje się odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast o tym, czy nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu przesądza art. 8 ustawy o VAT. Przepis ten określa , iż odpłatnym świadczeniem usług , podlegającym opodatkowaniu , jak również każde nieodpłatne świadczenie , nie będące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników , w tym byłych pracowników , wspólników , udziałowców akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników , członków organów stanowiących osób prawnych , członków stowarzyszenia , oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług , jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa , a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami w całości lub w części.

Przesłanką do wyłączenia spod opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie , jest brak prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia towarów i usług , które są związane ze świadczoną usługą , a także realizowanie usług na cele związane z prowadzoną działalnością. Podatniczka będąc właścicielem budynku skorzystała z przysługującego prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z modernizacji tego budynku , który użytkował przez okres krótszy niż 5 lat , a wartość nakładów poczynionych przez Podatniczkę na ten budynek przekroczyła 30 % wartości początkowej budynku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 2 zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych , z zastrzeżeniem pkt. 10 pod warunkiem , że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego , zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części ,będących przedmiotem umowy najmu , dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Na podstawie art. 43 ust. 2 pkt. 1 przez towary używane , o których mowa w ust. 1 pkt. 2 rozumie się budynki i budowle lub ich części ? jeżeli od końca roku , w którym zakończono budowę tych obiektów , minęło co najmniej 5 lat.

W nawiązaniu art. 43 ust. 6 pkt. 1 w / w ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt. 2 , nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt. 1 , jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie , w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym , stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej , a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków .

Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt. 2 i art. 14 ust. 8 opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji , które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów , w przypadku zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15 , będącego osoba fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego na podstawie art. 96 ust. 6 , do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego oraz podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury , ustalona zgodnie z art. 29 ust. 10 , czyli wg cen nabycia lub kosztu wytworzenia.

Z powyższego wynika, że zwolniona od podatku od towarów i usług jest sprzedaż towarów używanych , którymi są także budynki , budowle i ich części , jeżeli do końca roku , w którym zakończono budowę tych obiektów , minęło co najmniej 5 lat. Warunkiem tego zwolnienia jest to, że w stosunku do tych budynków , budowli i ich części nie przysługiwało właścicielowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Zwolnienie nie dotyczy używanych budynków , budowli i ich części , jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie , w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym , stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej , a podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków oraz użytkował te towary (budynki , budowle i ich części) w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych.

Podatniczka we wniosku z dnia 20.11.2006 roku informuje , że w 2005 roku przyjęła do użytkowania budynek, którego właścicielem jest od 1985 roku. W roku 2005 dokonała modernizacji budynku , przy czym pomniejszyła podatek należny o podatek naliczony z w/w modernizacji. Nakłady budowlane na jego ulepszenie przekroczyły 30 % jego wartości początkowej. Przedmiotowy budynek użytkowany był przez Podatniczkę w celu wykonywania czynności opodatkowanych w okresie krótszym niż 5 lat.

Ponadto zgodnie z w/w art. 113 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług podatnik, który utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust.1, który stanowi, iż zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwot podatku. Oznacza to, że podatnik może skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT o ile: w poprzednim roku podatkowym nie osiągnął obrotu w kwocie odpowiadającej równowartości 10000 euro (tj. kwoty 39200,-) i od momentu rezygnacji lub utraty prawa do zwolnienia z podatku VAT minął okres 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia oraz nie będzie wykonywał czynności wymienionych w art. 113 ust. 13. Na podstawie dokumentów podatkowych ( VAT-R złożony w dniu 03.08.2005 r.) będących w posiadaniu tut. Urzędu stwierdzono, że Pani xxxxx zrezygnowała ze zwolnienia od podatku VAT z dniem 01.09.2005r., od dnia rezygnacji nie upłynął więc okres 3 lat tym samym nie spełnione zostały przez Podatniczkę warunki do skorzystania ze zwolnienia z podatku VAT.

Reasumując powyższe:

Na podstawie wyżej cytowanych przepisów świadczona przez Podatniczkę nieodpłatna usługa użyczenia będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT . Pani xxxx w związku z tym, iż będzie dalej podatnikiem podatku VAT , nie jest obowiązana do ujęcia w/w budynku w remanencie likwidacyjnym i odprowadzenia podatku należnego od tego budynku wg ceny jego nabycia. Przychód z tytułu dokonywania sprzedaży opodatkowanej winien być udokumentowany fakturami VAT w związku z powyższym Podatniczka winna składać co miesiąc deklaracje VAT-7.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika