Czy podlegają opodatkowaniu w kraju usługi budowlano-montażowe, świadczone przez oddział podatnika (...)
Czy podlegają opodatkowaniu w kraju usługi budowlano-montażowe, świadczone przez oddział podatnika na terenie Niemiec i opodatkowane w miejscu świadczenia?
Z opisanego przez Pana stanu faktycznego wynika, że we własnym imieniu i na własny rachunek wykonuje Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jest Pan przy tym zarejestrowanym w kraju podatnikiem tego podatku. Jednocześnie świadczy Pan usługi budowlano-montażowe poza granicami RP, tj. w Niemczech, w ramach zarejestrowanego tam oddziału (zakładu), gdzie rozlicza się Pan również z należnych z tego tytułu podatków. W świetle oceny stanu prawnego, dokonanej przez Pana w tej konkretnej sprawie, czynności wykonywane poza granicami RP przez zakład będący własnością podatnika zarejestrowanego dla celów podatkowych równocześnie w kraju i zagranicą, nie stanowią eksportu usług w rozumieniu przepisów obowiązującej do dnia 30 kwietnia 2004 r. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Wobec powyższego uznał Pan, iż nie jest zobowiązany do ujmowania w dokumentacji prowadzonej dla celów podatkowych w Polsce (ewidencja sprzedaży VAT, deklaracje VAT-7) obrotu uzyskanego w wyniku działalności wykonywanej zagranicą.
Przyjęte przez Pana stanowisko w sprawie nie znajduje potwierdzenia w przepisach powołanej wcześniej ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Art. 2 tej ustawy stanowi bowiem, że prócz sprzedaży towarów i odpłatnego świadczenia usług na terytorium RP opodatkowaniu podatkiem podlega również eksport usług, pod którym to pojęciem rozumie się usługi wykonywane przez podatnika poza państwową granicą Rzeczypospolitej Polskiej (art. 4 pkt 6). Podatnikiem z kolei nie jest przedsiębiorstwo prowadzone przez podmiot gospodarczy, lecz jak wskazuje treść art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, m.in. osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania na terytorium RP, jeżeli wykonuje na własny rachunek czynności, o których mowa w art. 2 w okolicznościach wskazujących na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy, nawet jeżeli zostały wykonane jednorazowo, a także wówczas, gdy czynności te polegają na jednorazowej sprzedaży rzeczy w tym celu nabytej.
Z przytoczonego stanu prawnego, uregulowanego ustawą z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, wynika jednoznacznie, że usługi świadczone przez Pana w Niemczech noszą znamiona czynności wymienionych w art. 2 i jako takie podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych przepisami powołanej ustawy.
Nadmienić należy, że bez znaczenia dla sprawy pozostaje fakt dokonania rejestracji i rozliczeń z zagranicznymi służbami administracyjnymi, filii prowadzonego przez Pana przedsiębiorstwa, gdyż umowa o zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu, zawarta w dniu 18.XII.1972 r. pomiędzy Polską Rzeczpospolitą Ludową, a Republiką Federalną Niemiec (Dz. U. z 1975 r. Nr 31, poz. 163 i 164 ze zm.) dotyczy wyłącznie podatków bezpośrednich, tj. podatku od dochodów i majątku (nie ma zatem zastosowania do podatków pośrednich takich jak podatek od towarów i usług).
Wobec powyższego w dokumentacji podatkowej prowadzonej dla celów rozliczeń w zakresie podatku od towarów i usług w kraju zobowiązany był Pan:
- ewidencjonować obrót z tytułu usług budowlano-montażowych świadczonych w Niemczech, opodatkowanych w myśl art. 18 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym stawką obniżoną w wys. 0%,
- ujmować kwotę tego obrotu w rozliczeniu (deklaracja VAT-7) za miesiąc w którym powstał obowiązek podatkowy, określony zgodnie z art. 6 ust. 8b pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, jako moment otrzymania całości lub części zapłaty albo otrzymania towaru z tytułu eksportu usług.
Tutejszy organ podatkowy zauważa, iż w stanie prawnym, który będzie obowiązywał od dnia 1 maja tego roku - ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - nie będzie już funkcjonować pojęcie 'eksportu usług'. Miejsce (państwo) opodatkowania świadczonych usług będzie zależało od charakteru tych usług (Dział V: Miejsce świadczenia, Rozdział 3: Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług). W opisanym zatem przez Pana przypadku, po dniu 1 maja 2004 r., wartość usług budowlanych wykonywanych na terenie Niemiec nie będzie wykazywana w polskiej deklaracji (należy je potraktować jako pozostające poza zakresem podatku od towarów i usług w Polsce zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.).