Czy ustalajcąc proporcję określoną w art.90 ust.2 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów (...)
Czy ustalajcąc proporcję określoną w art.90 ust.2 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54,poz. 535) podatnik powinien uwzględnić w swoim obrocie za 2003r. otrzymane dotacje z budżetu państwa oraz jednostki samorządu terytorialnego na realizację zadania inwestycyjnego związanego z ochroną środowiska.
Pismem Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wystąpiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu z zapytaniem czy ustalając proporcję określoną w art.90 ust.2 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnik powinien uwzględnić w swoim obrocie za 2003r. otrzymane dotacje z budżetu państwa oraz jednostki samorządu terytorialnego na realizację zadania inwestycyjnego związanego z ochroną środowiska.
W uzasadnieniu pisma Spółka informuje, że w 2003 roku otrzymała dotacje na realizację Kontraktu Wojewódzkiego z Urzędu Marszałkowskiego oraz od Starostwa Powiatowego. Przedmiotowe dotacje zostały wykorzystane na zakup środków trwałych związanych z ochroną środowiska.
Jednostka stoi na stanowisku, że do ustalenia wysokości odliczanego podatku naliczonego od maja do grudnia 2004r. nie należy uwzględniać ww. dotacji.
W odpowiedzi na ww. pismo Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia:
W myśl art. 90 ust.1-10 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów usług (DZ.U. Nr 54, poz.535) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części tych kwot, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Oznacza to, że do obrotu, na podstawie którego podatnik będzie liczył proporcję, wlicza się także wysokość sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu.Do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1. Natomiast nie będzie podlegać wliczeniu:
- obrót uzyskany z dostawy towarów zaliczanych przez podatnika na podstawie przepisów o podatku dochodowym do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności,
- obrót uzyskany z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 w poz.3 (usługi finansowe ) w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.
Dla danego roku proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.
1) przekroczyła 98 proc. - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego,
2) nie przekroczyła 2 proc. - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Podatnicy, którzy dokonują proporcjalnego rozliczenia podatku naliczonego, począwszy od rozliczenia za maj 2004r. będą musieli przestrzegać zasady wyrażonej w art. 163 ust.1 cytowanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten nakazuje podatnikom, których obrót w 2003r. był wyższy niż 30.000 zł, przyjąć w okresie od maja do grudnia 2004r. proporcję wyliczoną na podstawie obrotów osiągniętych w 2003r. Zgodnie z powyższym przepisem, proporcję należy ustalić w oparciu o przepisy ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004r., a zatem zgodnie z cytowanym wyżej art. 90 ust.3-8 ustawy.
Reasumując podatnicy, którzy mają określić proporcję w jakiej odliczą podatek naliczony już w rozliczeniu za maj 2004r., będą musieli dokonać szczegółowej analizy ewidencji prowadzonych w roku 2003 i przy obliczeniu proporcji, o której mowa w cytowanym wyżej art.90 ust.3 ustawy, wziąć pod uwagę wszelkie powyżej wymienione czynności w tym dotacje niezwiązane z dostawą towarów lub świadczeniem usług, mimo iż w 2003r. nie były w ogóle uwzględniane. Biorąc powyższe pod uwagę, tutejszy organ podatkowy nie podziela stanowiska Spółki, że do ustalenia wysokości odliczanego podatku naliczonego od maja do grudnia 2004r. nie należy uwzględniać dotacji z budżetu państwa oraz jednostki samorządu terytorialnego.