Dotyczy obowiązku rejestracji dla potrzeb transakcji zakupu towarów w krajach Wspólnoty Europejskiej (...)

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że podatnik korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług o którym mowa w art. 113 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 05 kwietnia 2004r. Nr 52, poz. 535). Dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na handlu sieciami rybackimi i ich elementami, będzie dokonywał zakupu tych towarów na terytorium państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej. W związku z powyższym podatnik wystąpił z zapytaniem czy dla ww. transakcji będzie musiał zarejestrować się na VAT i posługiwać się numerem NIP poprzedzonym kodem PL w celu uniknięcia tzw. podwójnego opodatkowania. Według zajętego stanowiska, rejestracja dla powyższego nie jest konieczna z uwagi na podmiotowe zwolnienie z podatku VAT.

W ocenie organu podatkowego, biorąc pod uwagę regulacje zawarte w ustawie z dnia 11 kwietnia 2004r. o podatku od towarów i usług, stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe z uwzględnieniem warunków o których niżej mowa.

W przedstawionym stanie faktycznym nie znajdą zastosowania regulacje dotyczące opodatkowania tzw. ?wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów? z uwagi na status jaki posiada nabywca towaru, tj. status podatnika zwolnionego od podatku VAT. Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumie się , zgodnie z art. 9 ust 1 ustawy, nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zachodzi m.in. gdy obie strony transakcji ,tj. nabywca towaru jak i jego dostawca są podatnikiem o którym mowa w art. 15 ustawy, tj. podatnikiem podatku VAT lub podatnikiem podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika.

W art. 10 ustawy przewidziano przypadki, których zaistnienie powoduje, że wewnątrzwspólnotowe nabycie nie występuje, a zatem nie zachodzi czynność podlegająca opodatkowaniu VAT. Chodzi tu m.in. o wyłączenie o charakterze podmiotowym w którym decyduje status dostawcy jak i nabywcy. WNT (wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów) nie występuje, a więc nie podlega opodatkowaniu jeżeli:

• dostawa towaru spełniająca przesłanki odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy dokonywana jest przez podatnika, o którym mowa w art. 113 ust 1 i 9 ustawy, tj. podatnika korzystającego ze zwolnienia podmiotowego od podatku przewidzianego dla drobnych przedsiębiorców, albo podatnika podatku od wartości dodanej, do którego miałyby zastosowanie podobne zwolnienia ? z wyjątkiem, gdy przedmiotem dostawy są nowe środki transportu, przy których zawsze występuje WNT,
• nabywcą towaru jest:

1. rolnik ryczałtowy, który przeznacza towar dla prowadzonej działalności rolniczej,
2. podatnik, który wykonuje jedynie czynności inne niż opodatkowane podatkiem od towarów i usług i którym nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług
3. podatnik zwolniony od podatku na podstawie art. 113 ust 1 i 9 ustawy,
4. osóby prawne, które nie są podatnikami.

5. jeżeli całkowita wartość WNT na terytorium kraju towarów nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej kwocie 10.000 euro (w 2004r. za okres od maja do grudnia 2004r. przyjęto, że jest to kwota 30.500 zł ? art. 151 ust 1 ustawy).

Wyłączenie to ma jednak miejsce, jeżeli całkowita wartość WNT na terytorium kraju towarów nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej kwocie 10.000 euro (dla roku 2005 za rok 2004 przyjęto kwotę 30.500 zł ? art. 151 ust. 2 ustawy).

Przy ustalaniu powyższych wartości nie wlicza się kwoty podatku od wartości dodanej należnego lub zapłaconego na terytorium państwa członkowskiego, z którego towary te są wysyłane lub transportowane. Do wartości tej nie wlicza się również wartości z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu oraz wyrobów akcyzowych zharmonizowanych.

Zatem dokonywane przez te grupy podatników WNT podlegają opodatkowaniu jedynie gdy przekroczą wyznaczone limity. Przyjęte rozwiązanie nie zakłóca reguł konkurencji, gdyż brak w tych przypadkach opodatkowania WNT powoduje równoczesne opodatkowanie korelujących z nimi WDT (wewnątrzwspólnotowymi dostawami towarów). Uprawnionym bowiem do obciążenia WDT podatkiem (stawka 0%) jest jedynie dostawca, który realizuje dostawę na rzecz podatnika posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny (VAT UE), a taki numer może uzyskać jedynie podatnik zarejestrowany, u którego występuje opodatkowanie WNT. W takim zatem przypadku, gdy status nabywcy powoduje, ze nie występuje WNT (brak opodatkowania po stronie nabywcy), następuje obciążenie podatkiem WDT, a więc opodatkowanie nie następuje ? jak to jest zasadą przy WNT w kraju przeznaczenia - lecz ma miejsce w kraju wysyłki (dostawca opodatkowuje w swoim kraju według stawki obowiązującej w jego kraju).

W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 10 ust 6 ustawy podmioty, którym transakcje nabycia towarów objęto wyłączeniem z opodatkowania WNT, mogą z tego wyłączenia zrezygnować składając naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania tych czynności. Jednocześnie, stosownie do art. 97 ust 2 ustawy, podatnicy którzy dokonują wyboru opodatkowania WNT obowiązani są zarejestrować się jako podatnicy VAT czynni i podlegają rejestracji jako podatnicy VAT UE.

Wybór opodatkowania WNT przez te podmioty jest dla nich korzystny zwłaszcza w sytuacji, gdy nabywają towary z państwa Wspólnoty, którego dostawa jest w nim opodatkowana wyższą stawką niż stawka w kraju . W sytuacji bowiem, gdy podmiot ten korzysta z wyłączenia opodatkowania WNT, dostawca obciążą dostawę stawką podatku w jego kraju ? wysyłki.

Reasumując powyższe należy stwierdzić, iż nabycie towarów w krajach Wspólnoty Europejskiej przez podatnika korzystającego ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust 1 ustawy nie jest w rozumieniu ustawy ?wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów? W związku z tym nie występuje obowiązek ,po stronie nabywcy, rejestracji na podatek VAT oraz jako podatnik VAT UE, bowiem to dostawca towaru będzie zobowiązany opodatkować ten towar w kraju wysyłki. Powyższe znajdzie zastosowanie o ile wartość tych nabyć nie przekroczy wyznaczonych limitów, o których wyżej mowa.