Czy w stosunku do towarów i usług, które będą służyły podatnikowi do wykonywania czynności zwolnionych (...)
Czy w stosunku do towarów i usług, które będą służyły podatnikowi do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania i czynności opodatkowanych - istnieje obowiązek odrębnego ewidencjonowania zakupów służących sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej, czy też podatek naliczony od wszystkich zakupów podatnik powinien odliczać współczynnikiem przeliczeniowym?
UZASADNIENIE
Stan faktyczny:
Pani X. Z. prowadzi działalność gospodarczą polegającą na:
- działalności handlowej opodatkowanej stawkami 22%, 7% oraz 3%,
- pośrednictwie ubezpieczeniowym - zwolnionym z podatku VAT.
W miesiącu wrześniu rozpoczęła wykonywanie usług w zakresie edukacji - zwolnionych z opodatkowania.
Pytanie podatnika:
- - czy w stosunku do towarów i usług, które będą służyły podatnikowi do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania i czynności opodatkowanych, istnieje obowiązek odrębnego ewidencjonowania zakupów służących wyłącznie sprzedaży opodatkowanej oraz zakupów służących sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej czy też podatek naliczony od wszystkich zakupów podatnik powinien odliczać współczynnikiem przeliczeniowym?
Stanowisko podatnika:
Podatniczka uważa, że nie ma obowiązku osobnego ewidencjonowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi z opodatkowania a jedynie podatek naliczony do odliczenia określać według proporcji wyliczonej na podstawie udziału czynności opodatkowanych do czynności zwolnionych w obrocie roku poprzedniego.
OCENA STANOWISKA PYTAJĄCEGO:
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 90 ust. 1 powołanej ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli zakupy będą służyły zarówno wykonywaniu czynności opodatkowanych jak i zwolnionych, i nie będzie możliwości wyodrębnienia kwot odnoszących się do poszczególnych czynności, zastosowanie znajdzie regulacja zawarta w art. 90 ust. 3-10.
Podatnik może wówczas pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust.
Proporcję, o której mowa ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3).
Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najniższej liczby całkowitej.
Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.
Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku Nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.
Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu (art. 90 ust. 8).
Przepis powyższy stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
W przypadku gdy proporcja określona powyżej:
- 1). przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa powyżej,
2). nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa powyżej.
W oparciu o art. 91 ust. 1 ustawy po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony powyżej lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 22, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.
Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane.
Najistotniejszym warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Na tym etapie rozdzielenie towarów i usług jest konieczne i powinno znaleźć odzwierciedlenie w prowadzonej ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy.
W przypadku wykonywania różnych czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku, istnieje pewna kategoria zakupów, jak np. wydatki administracyjno-biurowe, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży.
Jedynie w takim przypadku, zgodnie z art. 90 ust. 2 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Proporcję tę ustala się zgodnie z art. 90 ust. 3-10 ustawy o podatku od towarów i usług.
Reasumując powyższe orzeczono jak w sentencji.