Czy zwolnione są z podatku dochodowego od osób fizycznych opłacane przez pracodawcę składki z tytułu (...)

UZASADNIENIE

W dniu 30.06.2005r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Pismem Nr PSUS/PBOW/423/P/171/05/GA z dnia 21.07.2005r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione przez wnioskodawcę pismem z dnia 29.07.2005r.

Jak stanowi art. 14a § 1 w/w ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.

stan faktyczny opisany przez Wnioskodawcę:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka opłaca pracownikom na podstawie zapisów w regulaminie wynagradzania, w całości lub w części składki z tytułu ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwego wypadku, leczenia szpitalnego oraz bagażu podróżnego pracownika w delegacji służbowej w kraju i poza granicami kraju. Pismem z dnia 29.07.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu 03.08.2005r.), opis stanu faktycznego Spółka uzupełniła o informację, iż w przypadku skierowania pracownika w delegację służbową zawierane są oddzielne umowy obejmujące ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków, leczenia szpitalnego i bagażu, bez ubezpieczenia na życie.

Składki na to ubezpieczenie pokrywa pracodawca. Ponadto polisa ubezpieczeniowa na życie dotycząca wszystkich pracowników jak też poszczególne umowy ubezpieczenia pracowników skierowanych w delegację służbową w kraju lub poza granicami kraju nie uprawniają Spółki do otrzymania świadczeń wynikających z umowy.

Wydatki związane ze składkami na ubezpieczenie nie dotyczą grup ryzyka wymienionych w załączniku do ustawy o działalności ubezpieczeniowej w przypadku poszczególnych umów ubezpieczenia wypadkowego i chorobowego pracowników skierowanych w delegację służbową w kraju lub poza granicami kraju, ponieważ nie są uzupełnieniem ubezpieczeń wymienionych w grupach 1-4 działu I. Natomiast w przypadku polisy ubezpieczenia na życie dotyczącej wszystkich pracowników, ubezpieczenia wypadkowe i chorobowe są uzupełnieniem ubezpieczeń wymienionych w grupie 1-4 działu I.

W umowach ubezpieczenia nie zostały określone warunki dotyczące:

- wypłaty kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
- możliwości zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,
- wypłaty z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.

pytanie Wnioskodawcy:

Płatnik zwrócił się o udzielenie wyjaśnienia czy opłacane przez pracodawcę na podstawie zapisów w regulaminie wynagradzania, w całości lub w części składek z tytułu ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwego wypadku, leczenia szpitalnego oraz bagażu podróżnego pracownika w delegacji służbowej w kraju i poza granicami kraju korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych?

stanowisko Wnioskodawcy w sprawie:

W ocenie Spółki w powyższej sprawie zastosowanie mają następujące przepisy:

1. Należności pracowników oddelegowanych w podróż służbową rozliczane są w oparciu o przepisy rozporządzeń ministra pracy i polityki społecznej z dnia 19.12.2002r. ( Dz. U. Nr 236 poz. 1990 i poz. 1991).

2. Za przychody ze stosunku pracy, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, oraz świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

3. Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są diety i inne należności za czas podróży pracownika - do wysokości określonej w rozporządzeniach ministra pracy i polityki społecznej z dnia 19.12.2002r. (Dz. U. Nr 236 poz. 1990 i poz. 1991)

4. Diety i inne należności za czas podróży służbowej wypłacone pracownikowi stanowią, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów pracodawcy.

5. Przepisy art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) stanowią, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. z 2003r. Nr 124 poz. 1151), jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza :

- wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
- możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,
- wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.

W odniesieniu do poruszonych zagadnień i wobec powołanych przepisów we wniosku Spółka uważa, że:

1. Z definicji przychodów zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że opłacone przez pracodawcę składki z tytułu ubezpieczenia od nieszczęśliwych wypadków pracownika w delegacji są świadczeniem pieniężnym ponoszonym za pracownika i tym samym stanowią jego przychód. W wymienionej ustawie nie ma przepisów, które pozwoliłyby wyłączyć zapłacone za pracownika składki na ubezpieczenie od nieszczęśliwych wypadków z przychodów podlegających opodatkowaniu. W przepisach brakuje dokładnego sprecyzowania pojęcia innych należności za czas podróży służbowej, które według art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym są wolne od podatku. Natomiast § 12 rozporządzenia ministra pracy i polityki społecznej z dnia 19.12.2002r. (Dz.U. Nr 236 poz. 1991), w razie choroby, nakłada na pracodawcę obowiązek zwrotu kosztów leczenia i leków za pracownika delegowanego poza granice kraju.

Ocena prawna stanowiska pytającego.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zmianami), wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika, a także za czas podróży osób niebędących pracownikami do wysokości określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju lub poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.

W myśl § 2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991) z tytułu podróży służbowej, odbywanej w terminie i w państwie określonym przez pracodawcę, pracownikowi przysługują :

1) diety;

2) zwrot kosztów :

- przejazdów i dojazdów,
- noclegów,
- innych wydatków, określonych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.

Natomiast w myśl § 3 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990) z tytułu podróży odbywanej w terminie i miejscu określonym przez pracodawcę, pracownikowi przysługują diety oraz zwrot kosztów:

1) przejazdów ;

2) noclegów ;

3) dojazdów środkami komunikacji miejscowej ;

4) innych udokumentowanych wydatków, określonych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.

Wykupienie polisy ubezpieczeniowej dla pracownika przez Spółkę nie stanowi dla pracownika wydatku, i tym samym nie przysługuje mu z tego tytułu zwrot kosztów.

Jednocześnie stosownie do § 12 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991), w razie choroby powstałej podczas podróży, pracownikowi przysługuje zwrot udokumentowanych kosztów leczenia za granicą oraz leków. Zwrot w/w kosztów następuje ze środków pracodawcy.

Wykupione przez pracodawcę ubezpieczenie od kosztów leczenia i następstw nieszczęśliwych wypadków za granicą, z tytułu podróży służbowej pracownika, nie stanowi zwrotu wynikającego z w/cyt. Rozporządzenia.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zmianami) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zatem jeżeli zakład pracy ubezpieczył pracownika od następstw nieszczęśliwego wypadku, leczenia szpitalnego oraz bagażu podróżnego pracownika w delegacji służbowej w kraju i poza granicami kraju oraz opłaca składki należne od tych świadczeń, lecz nie jest uprawniony do otrzymania uprawnień wynikających z zawartej umowy ubezpieczenia to wartość składek płaconych przez pracodawcę na powyższe ubezpieczenie stanowi przychód w rozumieniu w/cyt. art. 12 powołanej ustawy.

W związku z powyższym kwota składek opłacanych przez pracodawcę z tytułu ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwego wypadku, leczenia szpitalnego oraz bagażu podróżnego pracownika w delegacji służbowej w kraju i poza granicami kraju stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu.

Oceniając przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów, należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez płatnika jest prawidłowe.