Czy transakcje, w których polski odbiorca zakupuje towar od firmy macierzystej, gdzie w warunkach dostawy (...)

UZASADNIENIE

Dnia 16.02.2006 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2005 r. został zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym oraz w urzędzie skarbowym oddział spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, mającej swą siedzibę w Szkocji (Wielka Brytania). Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz 535 z późn. zm.), oddział jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Firma macierzysta zajmuje się produkcją surowca rybnego przeznaczonego do dalszego przetwórstwa (głównie produkcją mrożonych makreli i śledzi w postaci ryb całych, tuszy, płatów, filetów i dzwonków). Towar przez polskich odbiorców jest odbierany w następujący sposób: a) przez polskiego odbiorcę i na jego koszt ze Szkocji, z terenu fabryki (sprzedaż na warunkach FCA Peterhead, Szkocja); b) z chłodni znajdującej się na terenie Wolnego Obszaru Celnego w polskim porcie, np. Świnoujście, dokąd wcześniej Spółka przesłała statkiem dużą partię towaru, celem składowania go (magazynowania) i wydania go (sprzedaży) kilku odbiorcom (w większości na terenie Polski, jednak niekoniecznie) po ich znalezieniu (sprzedaż na warunkach EXW chłodnia na terenie Wolnego Obszaru Celnego); c) z chłodni znajdującej się na terenie Wolnego Obszaru Celnego w polskim porcie, np. Świnoujście, jednak z tą różnicą, że w momencie załadunku towaru na statek w szkockim porcie finalny odbiorca tego towaru jest już znany i już tam, w Szkocji zostają na niego wystawione wszelkie dokumenty handlowe (faktura, konosament morski, świadectwo jakości towaru) z czego wynika, iż od tego momentu polski klient nabywa prawa do dysponowania towarem, a tym samym staje się już jego właścicielem (sprzedaż na warunkach CIF Świnoujście). Oddział ma za zadanie jedynie poszukiwanie klientów na towary firmy macierzystej (podpisywanie kontraktów na dostawy towarów następuje w relacji bezpośredniej: polski klient ? firma macierzysta w Szkocji), sprzedaż towarów z magazynu położonego na terenie Wolnego Obszaru Celnego (przypadek b) oraz ogólnie reprezentowanie firmy na terenie Polski.

Pytanie Spółki:

Czy transakcje, w których polski odbiorca zakupuje towar od firmy macierzystej, gdzie w warunkach dostawy koszty frachtu ponosi dostawca (przypadek c), powinny być poprzedzone nabyciem wewnątrzwspólnotowym dla oddziału określonym w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z podstawą opodatkowania określoną zgodnie z art. 31 ust. 5 ustawy?

Stanowisko Spółki:

Spółka stoi na stanowisku, iż w związku z faktem, iż oddział osoby zagranicznej (a właściwie ta osoba zagraniczna, mająca w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności), jest podatnikiem podatku od towarów i usług, decydujące znaczenie ma w tej sytuacji wyjątek określony w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz 535 z późn. zm.), który mówi: ?Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju.? Zgodnie z w/w artykułem, do uznania przemieszczenia towarów własnych, jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, jest uzależnione od spełnienia łącznie pięciu warunków, gdzie jedną z przesłanek jest warunek, by towary należały do podatnika, czyli były jego własnością. W powyższym przypadku, właścicielem towaru nie jest firma macierzysta, tylko polski odbiorca, co wynika z dokumentów eksportowych jak i faktury wystawionej przez firmę macierzystą przed datą dostarczenia towaru do Polski, gdzie przenosi prawo własności na rzecz polskiego odbiorcy. W związku z powyższy, Spółka uważa, iż w takiej sytuacji (przypadek c) nie zachodzi obowiązek określony w pytaniu.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju. Wobec powyższego należy stwierdzić, iż aby miał zastosowanie przepis art. 11 ust.

1 ustawy o podatku od towarów i usług, muszą być spełnione łącznie następujące przesłanki:musi nastąpić przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz; towary muszą należeć do podatnika podatku od wartości dodanej; przemieszczenie towarów musi nastąpić z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju (Polski); towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane;przemieszczane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju. Wnioskodawca w przedmiotowym wniosku stwierdza, iż towar jest odbierany przez polskich odbiorców z chłodni znajdującej się na terenie Wolnego Obszaru Celnego w polskim porcie. W momencie załadunku towaru na statek w szkockim porcie finalny odbiorca tego towaru jest już znany i już tam, w Szkocji zostają na niego wystawione wszelkie dokumenty handlowe (faktura, konosament morski, świadectwo jakości towaru) z czego wynika, iż od tego momentu polski klient nabywa prawa do dysponowania towarem, a tym samym staje sie już jego właścicielem. Wobec tego polski odbiorca dokonuje nabycia towarów na terytorium Szkocji, co oznacza, iż już wtedy towary stają się własnością finalnego odbiorcy. Tym samym nie zostanie spełniona przesłanka, iż przemieszczane towary muszą należeć do podatnika podatku od wartości dodanej, a więc firmy macierzystej. Wobec powyższego należy stwierdzić, iż w przedmiotowym wniosku nie zachodzi dla oddziału wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Na gruncie obowiązujących przepisów należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika jest prawidłowe. Niniejsze postanowienie - na mocy art. 143 § 2 pkt 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa - wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.

POUCZENIE

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.