Czy wypłacone kwoty nagród oraz pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych i naliczone składki (...)

15.2.2007

Czy wypłacone kwoty nagród oraz pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych i naliczone składki na ubezpieczenia społeczne stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity z 2000r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku P. Sp. z o.o. z dnia 31.10.2006r., (data wpływu do tut. Urzędu 03.11.2006r.), uzupełnionego pismem z dnia 07.12.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 11.12.2006r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych - Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, iż Podatnik planuje wypłacenie ze środków obrotowych Spółki, nagród dla pracowników na uczestnictwo w zakupie udziałów X w programie Y. Zgodnie z zapisami Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy nagrody przyznawane są pracownikom wyróżniającym się w pracy, jako wewnętrzne rozwiązanie motywacyjne. Zdaniem Podatnika, przyznanie nagród pracownikom wpływa motywująco na jakość świadczonej przez nich pracy, a więc i na osiąganie przez Spółkę wyższych przychodów. Spółka zalicza więc wypłacone nagrody do kosztów uzyskania przychodów. Od wypłaconych nagród zostanie pobrana zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz składki na ubezpieczenia społeczne.

Wątpliwości Podatnika sprowadzają się do pytania czy wypłacone kwoty nagród oraz pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych i naliczone składki na ubezpieczenia społeczne stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych?

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i stanowiska Podatnika tut. organ podatkowy stwierdza, co następuje.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Wydatki podlegają więc zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli spełniają określone w art. 15 ust. 1 tej ustawy warunki, a zatem jeżeli poniesione zostały w celu osiągnięcia przychodów, czyli ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na osiągane przez podatnika przychody.

A zatem, pracodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów te wydatki ponoszone na rzecz pracowników, które pozostają w związku z prowadzoną przez pracodawcę działalnością i z uzyskiwanymi z niej przychodami, a jednocześnie wydatki te nie mogą się znajdować na liście zawartej w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zawierającej wykaz wydatków nie stanowiących koszty uzyskania przychodów). Wydatki powinny być także prawidłowo udokumentowane.

Generalnie nagrody pieniężne w wysokości brutto (tj. przed potrąceniem należnych składek na ubezpieczenia społeczne pokrywanych przez pracownika i zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych), jak również składki na ubezpieczenia społeczne należne od tych nagród w części finansowanej przez pracodawcę, jako element kosztów zatrudnienia, zalicza się do kosztów uzyskania przychodów. Należy mieć jednak na uwadze przepisy art. 16 ust. 1 pkt 57 i pkt 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którymi, niedokonane lub niepostawione do dyspozycji świadczenia należne pracownikom w związku z pozostawaniem w stosunku pracy oraz nieopłacone do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składki określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

W świetle powyższego - zdaniem Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Skarbowego - kosztami podatkowymi będą wypłacone ze środków obrotowych Podatnika kwoty nagród dla pracowników, a także pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych i naliczone składki na ubezpieczenia społeczne, gdy nagrody te będą przyznawane w oparciu o zapisy obowiązującego w Spółce Zakładowego Układu Zbiorowego, jako że Podatnik wskazał, iż przyznanie pracownikom tych nagród wpływa motywująco na jakość świadczonej przez tych pracowników pracy i przyczynia się do osiągnięcia przez Spółkę wyższych przychodów.