dotyczy momentu powstania przychodu i potrącalności kosztów

Zgodnie z przedstawionym w zapytaniu stanem faktycznym P. spółka z o. o. w S.:

• zakupuje energię cieplną do odsprzedaży i całość poniesionych kosztów z tym związanych zalicza do kosztów uzyskania przychodów danego miesiąca,
• przychód należny z tytułu odsprzedaży energii cieplnej zalicza do przychodów zgodnie z terminami płatności określonymi w fakturach.

Z dniem 1.01.2004 r., ustawą z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957), wprowadzony został przepis art. 12 ust. 3d określający datę powstania przychodu w odniesieniu do usług ciągłych, między innymi takich jak dostawy energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego. W przypadku rozliczeń z powyższych tytułów za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Kwestię kosztów uzyskania przychodów reguluje art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), który m.in. w ust. 4 stanowi, że koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą. Jakkolwiek przepis powyższy nie rozstrzyga problemu przyporządkowania kosztów uzyskania przychodów do poszczególnych miesięcy roku podatkowego, to jednak biorąc pod uwagę brzmienie przepisu art. 12 ust. 3d pkt 1 ww. ustawy, który stanowi m.in., że w przypadku rozliczeń z tytułu dostaw energii cieplnej, za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę - stwierdzić należy, że poniesione wydatki, które można bezpośrednio powiązać z przychodami należnymi z tytułu sprzedaży energii cieplnej, podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie osiągnięcia przychodu z tego tytułu. Natomiast wydatki, które dotyczą danego roku podatkowego, lecz których nie można powiązać bezpośrednio i funkcjonalnie z określonym przychodem uzyskanym przez podatnika, będą obciążać koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz faktyczny przedstawiony w zapytaniu.