Czy różnica wartości udziałów posiadanych przez spółkę (udziałowca) w innej spółce powstała (...)
Czy różnica wartości udziałów posiadanych przez spółkę (udziałowca) w innej spółce powstała wskutek obniżenia w spółce wartości nominalnej udziałów może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów spółki (udziałowca)?
Pismem z dnia z dnia 26.06.2006 r. spółka zwróciła się o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie dotyczącej uznania, czy różnica wartości udziałów, posiadanych przez spółkę (udziałowca) w innej spółce, powstała wskutek obniżenia w spółce wartości nominalnej udziałów, może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów spółki (udziałowca). Przedstawiając stan faktyczny spółka podaje, że w wyniku zakończenia postępowania układowego, spółka w zamian za należności otrzymała udziały w W. spółka z o.o. na wartość 42.000 zł (1 udział po 500 zł). Ponieważ przesyłane spółce sprawozdania finansowe wykazywały stratę, spółka w myśl przepisów ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) dokonywała częściowych odpisów aktualizujących wartość udziałów. Dotychczas, spółka dokonała odpisów w wysokości 25.200 zł. Odpisów tych nie zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów. W czerwcu 2006 r. spółka została zawiadomiona, że zarząd W. w październiku 2005 r. podjął uchwałę o obniżeniu kapitału zakładowego poprzez zmniejszenie wartości jednego udziału do 50 zł oraz ogłosił tę zmianę w Monitorze Sądowym i Gospodarczym z dnia 9.12.2005 r. Obniżenie kapitału zostało zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym postanowieniem z dnia 29.05.2006 r. W wyniku obniżenia kapitału wartość udziałów posiadanych przez spółkę uległa obniżeniu z kwoty 42.000 zł do kwoty 4.200 zł i taka wartość ujęta zostanie w księgach rachunkowych. Spółka w najbliższym czasie nie zamierza dokonywać sprzedaży udziałów, o których mowa w zapytaniu. Spółka stoi na stanowisku, że skoro obniżenie wartości udziałów do kwoty 4.200 zł nie jest wynikiem przeprowadzanych zgodnie z art. 28 wskazanej wyżej ustawy o rachunkowości odpisów aktualizujących z tytułu trwałej utraty ich wartości, które w myśl art. 16 ust. 1 pkt 27 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, lecz obniżeniem wartości kapitału w spółce, w której wnioskująca posiada udziały, to różnica wartości udziałów posiadanych przez spółkę (udziałowca) w tej spółce, powstała wskutek obniżenia wartości nominalnej udziałów, może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów spółki (udziałowca) w 2006 r. po zarejestrowaniu zmiany w KRS.
Odnosząc się do powyższego, tut. organ podatkowy stwierdza, co następuje.
Zasady obniżenia kapitału zakładowego w spółce z o.o. zawarte są w art. 263-265 ustawy z dnia 15.09.2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Jednym ze sposobów obniżenia kapitału zakładowego jest odpowiednie pomniejszenie każdego udziału w spółce, a kwoty zwolnione w ten sposób z kapitału zakładowego mogą być zwrócone wspólnikom lub przekazane na kapitał zapasowy lub rezerwowy.
Stosownie do treści art. 12 ust 1 wskazanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne. Natomiast art. 12 ust. 4 pkt 3 powołanej ustawy określa, iż do przychodów nie zalicza się między innymi zwróconych udziałów w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia. Oznacza to, iż otrzymana przez udziałowca kwota odpowiadająca poniesionym przez niego wydatkom na nabycie udziałów w spółce z o.o. nie będzie dla niego stanowiła przychodu. W myśl art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b (niemającym zastosowania w niniejszej sprawie) jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów i dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów. Zgodnie z tą definicją dochodem z udziału w zyskach osoby prawnej jest, wynikające z faktu posiadania udziałów w spółce, przysporzenie majątkowe na rzecz udziałowca. Zatem w sytuacji, gdy w związku z obniżeniem kapitału zakładowego nie następuje świadczenie spółki na rzecz udziałowca, nie można mówić o przysporzeniu po stronie udziałowca. Powyższe oznacza, że sam fakt obniżenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej nie rodzi obowiązku podatkowego po stronie udziałowca. W związku z tym, w takiej sytuacji, brak jest podstaw do rozpoznawania kosztów uzyskania przychodów u udziałowca. Ustalanie kosztów uzyskania przychodów w spółce kapitałowej, w związku z posiadaniem udziałów w innej spółce kapitałowej, ma miejsce w momencie ustalania dochodu powstałego w następstwie posiadania przez podatnika prawa do udziału w zyskach innej osoby prawnej.
W świetle powyższego uznać należy, że w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym, stanowisko spółki, że różnica wartości udziałów posiadanych przez spółkę (udziałowca) w spółce kapitałowej, która dokonała obniżenia kapitału poprzez obniżenie wartości nominalnej udziałów, może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów spółki (udziałowca) w 2006 r. po zarejestrowaniu zmiany w KRS, nie znajduje potwierdzenia we skazanych powyżej przepisach prawa podatkowego.