Czy wnioskodawca może zakwalifikować koszty kredytu rozumiane jako odsetki od kredytu do kosztów uzyskania (...)

Czy wnioskodawca może zakwalifikować koszty kredytu rozumiane jako odsetki od kredytu do kosztów uzyskania przychodów?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. DZ. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 15 ust. 1 , art. 16 ust. 1 pkt. 11 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku M. Sp. z o.o. w likwidacji z dnia 25.09.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 27.09.2006r.) uzupełnionego pismem z dnia 18.10.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 19.10.2006r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych - Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Przedstawiając stan faktyczny wnioskodawca podaje, iż M. Sp. z o.o. ? obecnie w likwidacji - w dniu 31.12.2005r. wniosła aportem zorganizowaną część przedsiębiorstwa do D. Sp. z o.o. na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego ? obecnie D. w L. Sp. z o.o. W skład wnoszonej aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa wchodziły m. in. zobowiązania wobec banku PEKAO S.A. z tytułu zaciągniętego kredytu obrotowego oraz sfinansowane tym kredytem zapasy magazynowe. W dniu 17.05.2006r. została zawarta umowa przystąpienia do długu pomiędzy:

  • D. w L. Sp. z o.o. ? jako Przystępującym do długu,
  • M. Sp. z o.o. w likwidacji ? jako Dłużnikiem,
  • Bankiem Polska Kasa Opieki S.A. II Oddział w Rzeszowie.

Zgodnie z § 1 w/w umowy Przystępujący do długu przystępuje do długu wynikającego z umowy Ugody cywilnej zawartej przez PEKAO S.A. z Dłużnikiem w dniu 07.02.2003r., zmienionej aneksem z dnia 15.05.2006r.(...). Według § 2 tej umowy Przystępujący do długu zobowiązuje się do spłaty długu, określonego w § 1, na rzecz Banku solidarnie z Dłużnikiem zgodnie z umową wymienioną w § 1, na warunkach i w terminach w niej określonych. Ponadto według § 4 w/w umowy Przystępujący do długu odpowiada wobec Banku jak Dłużnik, od dnia ogłoszenia o podziale spółki M. Sp. z o.o. (zgodnie z art. 546 § 1 kodeksu spółek handlowych).

We wniosku Spółka ponadto podaje, że ekonomiczne koszty kredytu wykorzystywanego faktycznie przez D. w L. Sp. z o.o. ponosi ta spółka, która spłaca na rachunek M. Sp. z o.o. w likwidacji zarówno raty kapitałowe jak i należne bankowi odsetki, które to kwoty bank następnie z tego rachunku pobiera. Z uwagi na istnienie powołanej umowy przystąpienia do długu, do chwili obecnej nie została zawarta umowa przejęcia długu wynikającego z umowy kredytowej zawartej przez M. Sp. z o.o. (obecnie w likwidacji), na podstawie art. 519 Kodeksu cywilnego.

Pytanie Spółki brzmi następująco: czy wnioskodawca może zakwalifikować koszty kredytu rozumiane jako odsetki od kredytu do kosztów uzyskania przychodów? Zdaniem Spółki odsetki od kredytu zaciągniętego przez M. Sp. z o.o. w likwidacji i pobrane przez bank z jej rachunku stanowią u niej koszty uzyskania przychodów, na podstawie przepisu art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz pytanie Spółki postawione we wniosku Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza co następuje.

Pomimo, iż w skład, wnoszonej aportem (przez M. Sp. z o.o. w likwidacji do D. w L. Sp. z o.o.), zorganizowanej części przedsiębiorstwa wchodziły zobowiązania wobec PEKAO S.A. z tytułu kredytu obrotowego, M. Sp. z o.o. w likwidacji nie została zwolniona z długu wobec banku udzielającego kredyt. Nie zawarto bowiem umowy przejęcia długu na podstawie art. 519 ustawy z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 63 z późn. zm.), który w § 1 stanowi, że: ?osoba trzecia może wstąpić na miejsce dłużnika, który zostaje z długu zwolniony (przejęcie długu)?.

Zgodnie z zawartą umową przystąpienia do długu, M. Sp. z o.o. w likwidacji odpowiada solidarnie wraz z D. w L. Sp. z o.o. za zobowiązanie wobec PEKAO S.A. z tytułu przedmiotowego kredytu, co oznacza , że nadal jest dłużnikiem tego Banku, zobowiązanym do spłaty długu.

Odpowiadając na pytanie Spółki należałoby wziąć pod uwagę treść następujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

  • art. 12 ust. 1 pkt 1, który stanowi, iż przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, w tym również różnice kursowe,
  • art. 15 ust. 1, który stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1,
  • art. 16 ust. 1 pkt 11, który stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w momencie wpływu na rachunek bankowy M. Sp. z o.o. w likwidacji kwoty należnych odsetek od przedmiotowego kredytu, Spółka uzyska przychód podatkowy, zgodnie z przytoczonym wyżej przepisem art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast w dniu, w którym bank PEKAO S.A. pobierze należne mu odsetki od przedmiotowego kredytu z rachunku M. Sp. z o.o. w likwidacji, staną się one kosztem uzyskania przychodów dla Spółki. Bowiem M. Sp. z o.o. w likwidacji jest w dalszym ciągu dłużnikiem Banku, a naliczone i zapłacone odsetki (zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) staną się wydatkiem poniesionym przez podatnika oraz związanym z uzyskanym przychodem w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika