Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii, czy sprzedaż pierwszych egzemplarzy towarów, dla których (...)

Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii, czy sprzedaż pierwszych egzemplarzy towarów, dla których zgodnie z postanowieniami umownymi (warunkami dostawy), wiążącymi Spółkę z nabywcami towarów cena wynosi 1 zł., stanowi odpłatną dostawę towarów za cenę określoną w umowie (fakturze).

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.), art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, ust. 2, ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w odpowiedzi na wniosek Podatnika zawarty w pkt 1 pisma z dnia 10.04.2007 r., dotyczący udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii uznania za odpłatną dostawę towarów, sprzedaży ?pierwszych egzemplarzy towarów?, dla których zgodnie z postanowieniami umowy cena wynosi 1 zł, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko Podatnika zajęte w przedmiotowej sprawie za prawidłowe.

Porady prawne

W dniu 11.04.2007 r., Spółka złożyła w tut. Urzędzie wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku od towarów i usług. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka zawiera z kontrahentami prowadzącymi handel w sklepach wielkopowierzchniowych umowy na dostawę produkowanych przez siebie towarów. Zgodnie z warunkami przewidzianymi w kontraktach każda pierwsza sztuka produktu wprowadzonego do hal nabywców przekazywana jest za cenę 1 zł, w ilości jednej sztuki na każdą halę. Obniżenie ceny wynika z warunków dostawy, jakie wiążą Podatnika z nabywcami towarów. Powyższa dostawa dokumentowana jest fakturą VAT. spomniane towary zwykle umieszczane są jako ekspozycja w sklepach nabywców, dlatego szybko tracą na wartości ze względu na zużycie postępujące w trakcie ich prezentowania klientom. Po dokonaniu dostawy nabywca nie jest jednak w żaden sposób ograniczony w dysponowaniu towarem. Choć zwykle wystawia go na ekspozycji, to w praktyce może z nim postąpić według własnego uznania tzn. może zbyć, zużyć, zniszczyć lub nieodpłatnie przekazać innym podmiotom itd. Ponadto dostawa towaru nie jest uzależniona od dodatkowego świadczenia ze strony nabywcy. Wyłożenie towaru na ekspozycji przez kontrahenta nie jest bowiem dodatkowym świadczeniem wykonywanym dla dostawcy, ale normalnym sposobem postępowania sprzedawcy z posiadanym towarem handlowym (nie jest możliwa sprzedaż towaru bez jego prezentacji). Wnioskodawca nie jest również powiązany kapitałowo ani osobowo z żadnym z nabywców.

Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii, czy sprzedaż ?pierwszych egzemplarzy towarów?, dla których zgodnie z postanowieniami umownymi (warunkami dostawy), wiążącymi Spółkę z nabywcami towarów cena wynosi 1 zł., stanowi odpłatną dostawę towarów za cenę określoną w umowie (fakturze). Zdaniem spółki powyższa sprzedaż towaru, nawet jeśli następuje za cenę, która znacząco odbiega od ceny pozostałych egzemplarzy produktu dostarczanych do kontrahenta, stanowi w całości odpłatną dostawę towaru.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie uprzejmie wyjaśnia, iż:

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium R.P. Dostawa towarów w myśl art. 7 ust. 1 ustawy oznacza wg ustawodawcy przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy świadczenie usług jest to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Z przepisów powyższych wynika zatem, że odpłatne przeniesienie prawa do rozporządzenia towarem jak właściciel podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, ustawodawca uznał za dostawę towarów (a więc czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług ? art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy) przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia; wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub części.

Uwzględniając powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, iż opisana sprzedaż produktów Spółki, stanowi dostawę towarów o której mowa w 7 ust. 1 ustawy. Na podstawie bowiem tej transakcji kontrahent Spółki uzyskuje prawo do rozporządzenia towarem jak właściciel, może z nim postąpić według własnego uznania tzn. może rzecz zbyć, zużyć, zniszczyć lub nieodpłatnie przekazać innym podmiotom. Fakt, natomiast, iż strony określiły cenę, którą kupujący zobowiązany jest zapłacić przesądza o tym, że jest to czynność prawna odpłatna. W związku z tym stanowi ona opodatkowaną podatkiem od towarów i usług dostawę towarów (art. 7 ust. 2 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy). Bez znaczenia jest przy tym fakt, iż wartość sprzedawanych towarów odbiega od ceny pozostałej partii produktów określonych w umowie. Z uwagi na to, że Strony określiły cenę, pomimo, iż wynosi ona ?1 zł?, transakcję powyższą należy traktować w całości jako czynność prawną odpłatną.

Zgodnie z zasadą swobody umów określoną art. 3531 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 Nr 16, poz. 93 ze zm.), strony mogą ułożyć stosunek prawny wg swego uznania, tym samym mogą swobodnie określić składniki oraz wysokość wynagrodzenia należnego sprzedawcy z tytułu dostawy towarów.

W związku z tym transakcji stanowiącej jak wyżej wspomniano odpłatną dostawę towarów nie można zakwalifikować do nieodpłatnego przekazania przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa o którym mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Uwzględniając powyższe, stanowisko Spółki polegające na traktowaniu sprzedaży opisanej we wniosku jako odpłatnej dostawy towarów za cenę określoną w umowie (na fakturze) należy uznać za prawidłowe.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika