Czy spółka ma obowiązek rozliczenia podatku VAT w części stanowiącej różnicę pomiędzy ceną (...)

Czy spółka ma obowiązek rozliczenia podatku VAT w części stanowiącej różnicę pomiędzy ceną jednostkową stosowaną do pozostałej partii dostarczanych towarów, a ceną należną za pierwszy egzemplarz towaru w oparciu o fakturą wewnętrzną VAT?

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.), art. 29 ust. 1 i ust. 4, ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w odpowiedzi na wniosek Podatnika zawarty w pkt 2 pisma z dnia 10.04.2007 r. dotyczący udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii określenia podstawy opodatkowania transakcji sprzedaży ?pierwszych egzemplarzy towarów?, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko Podatnika zajęte w przedmiotowej sprawie za prawidłowe.

W dniu 11.04.2007 r., Spółka w tut. Urzędzie złożyła wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku od towarów i usług. Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż Spółka zawiera z kontrahentami prowadzącymi handel w sklepach wielkopowierzchniowych umowy na dostawę produkowanych przez siebie towarów. Zgodnie z warunkami przewidzianymi w kontraktach każda pierwsza sztuka produktu wprowadzonego do hal nabywców przekazywana jest za cenę 1 zł, w ilości jednej sztuki na każdą halę. Obniżenie ceny wynika z warunków dostawy, jakie wiążą Podatnika z nabywcami towarów. Powyższa dostawa dokumentowana jest fakturą VAT. Wspomniane towary zwykle umieszczane są jako ekspozycja w sklepach nabywców, dlatego szybko tracą na wartości ze względu na zużycie postępujące w trakcie ich prezentowania klientom. Po dokonaniu dostawy nabywca nie jest jednak w żaden sposób ograniczony w dysponowaniu towarem. Choć zwykle wystawia go na ekspozycji, to w praktyce może z nim postąpić według własnego uznania tzn. może zbyć, zużyć, zniszczyć lub nieodpłatnie przekazać innym podmiotom itd. Ponadto dostawa towaru nie jest uzależniona od dodatkowego świadczenia ze strony nabywcy. Wyłożenie towaru na ekspozycji przez kontrahenta nie jest bowiem dodatkowym świadczeniem wykonywanym dla dostawcy, ale normalnym sposobem postępowania sprzedawcy z posiadanym towarem handlowym (nie jest możliwa sprzedaż towaru bez jego prezentacji). Wnioskodawca nie jest również powiązany kapitałowo ani osobowo z żadnym z nabywców.

Porady prawne

Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanowieniem Nr PUS.II/443/38-1/2007/JZ z dnia 20.06.2007r. potwierdził stanowisko Spółki w zakresie uznania przedmiotowej sprzedaży za odpłatną dostawę towarów za cenę określoną w umowie (fakturze).

Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii określenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług powyższej transakcji, w szczególności czy Spółka ma obowiązek rozliczenia podatku VAT w części stanowiącej różnicę pomiędzy ceną jednostkową stosowaną do pozostałej partii dostarczanych towarów a ceną należną za pierwszy egzemplarz towaru w oparciu o fakturą wewnętrzną VAT. Zdaniem Spółki podstawę opodatkowania transakcji stanowi wyłącznie kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie uprzejmie wyjaśnia, iż:

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ? zwanej dalej ustawą, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.(art. 29 ust. 4 ustawy).

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz wątpliwości Podatnika stwierdzić należy, iż w myśl cyt. wyżej przepisów, podstawę opodatkowania transakcji sprzedaży ?pierwszych egzemplarzy towarów? stanowi wyłącznie kwota należna z tego tytułu obejmująca całość świadczenia należnego od nabywcy (przedmiotowej sprawie ?1 zł?) pomniejszona o kwotę należnego podatku. Strony bowiem określiły kwotę brutto dostawy na wartość 1 zł, ponadto takie ustalenie ceny jak wynika z treści pisma nie stanowi rabatu czy też bonifikaty. Podatnik zatem, nie ma obowiązku rozliczenia podatku VAT w części stanowiącej różnicę pomiędzy ceną jednostkową stosowaną do pozostałej partii dostarczanych towarów a ceną należną za pierwszy egzemplarz towaru.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika