Czy można odliczyć od dochodu wydatki na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na spłatę kredytu (...)

Czy można odliczyć od dochodu wydatki na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego, zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego w budynku wybudowanym w 2000r.?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz.U. Nr 8 z 2005r., poz.60 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.08.2005r. (wpływ do tut. organu w dniu 29.08.2005r.) Pana (...) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego przez bank na zakup lokalu mieszkalnego

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz przedłożonych dokumentów wynika, że podatnik w dniu 06.06.2005r. zawarł umowę Nr (...) ze Sp. z o.o. (...). Przedmiotem umowy zgodnie z art.2.2 w/w umowy jest zobowiązanie sprzedającego i kupującego do zawarcia umowy ustanowienia odrębnej własności oraz sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z wyłącznym prawem korzystania z miejsca parkingowego. Budynek mieszkalny, w którym znajduje się lokal mieszkalny został wybudowany przez sprzedającego zgodnie z pozwoleniem na budowę Nr (...) z dnia 26.08.1999r. Zakończenie budowy budynku nastąpiło w grudniu 2000r., w dniu 22.12.2000r. Burmistrz Gminy (...) wydał decyzję pozwolenia na użytkowanie budynku. Cena sprzedaży lokalu mieszkalnego obejmuje wykończenie lokalu mieszkalnego określone w zał. 4 do umowy, jako standard wykończenia (art.3.2 umowy). Ponadto zgodnie z art.1 'definicje' umowy zawartej pomiędzy sprzedającym a kupującym dla celów umowy ustalono, że: 'lokal mieszkalny' oznacza lokal mieszkalny w standardzie wykończenia zgodnym z załącznikiem 4 do umowy, oznaczony numerem (...), o powierzchni 91,39 m2, usytuowany na parterze budynku; 'budynek' oznacza jeden budynek składający się z dwóch elementów budynkowych, który został zaprojektowany i wybudowany przez sprzedającego na działce, zgodnie z pozwoleniem na budowę nr (...) z 26 sierpnia 1999r.; 'nieruchomość' oznacza łącznie lokal mieszkalny, balkon, miejsce parkingowe i pomieszczenie pomocnicze.

W dniu 20.06.2005r. Pan (...) podpisał umowę o kredyt budowlano-mieszkaniowy na zakup w/w lokalu mieszkalnego.

Podatnik pyta, czy ma możliwość odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu budowlano-mieszkaniowego udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z zakupem nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego w budynku, który wybudowała Sp. z o.o. (...) w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zdaniem Pana (...) zapis art.26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala w opisanym stanie faktycznym do skorzystania z prawa do odliczeń od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego.

Stosownie do treści art.26b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn.zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art.26 ust.1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust.2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art.3 ust.1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

  • budową budynku mieszkalnego, albo
  • wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
  • zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
  • nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Zasady i warunki dokonywania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego zawiera art.26b ust.2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z którym odliczenie przysługuje jeżeli:

  1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po 1 stycznia 2002r.,
  2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust.1,
  3. inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
  4. inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r.,a ponadto w przypadku inwestycji:

  5. - których mowa w ust.1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    - których mowa w ust.1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
  6. do rocznego zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego przez Ministra Finansów wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (PIT-2K),
  7. 5) do rocznego zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego przez Ministra Finansów wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (PIT-2K),
  8. odsetki:

  9. - zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot udzielający kredytu (pożyczki),
    - nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
    - nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    - odliczenie, o którym mowa w ust.

    1, stosuje się, jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
    a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    b) budowę budynku mieszkalnego,
    c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
    g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
    art.26b ust.2 pkt 1-7 i ust.9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

  10. odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytów:

  11. - udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnienia lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
    - udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
    - udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,
    - objętych wykupem odsetek ze środków budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,
    - wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w art.26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust.1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkachart.26b ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
  12. odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki:

  13. - naliczone za okres począwszy od 1 stycznia 2002r. i zapłacone od tego dnia; odliczenia można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja; odsetki zapłacone przed rokiem, w którym inwestycja została ukończona mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki oraz w zeznaniu składanym za rok następny w wysokości stanowiącej różnicę między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia,
    - od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji
    art.26b ust.4,5,6 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
  14. wydatki, o których mowa w art.26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków; jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków

  15. art.26b ust.

    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uprawnienie odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego jest przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w warunkach określonych w art.26b ust.2-9 ustawy o podatku dochodowym. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych przez ustawodawcę powoduje, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia.

Ustawodawca wprowadzając ulgę z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe podkreślił, iż jednym z warunków, które muszą być spełnione jest aby inwestycja związana z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku dotyczyła budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r. - art.26b ust.2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawą, która normuje działalność obejmującą sprawy budowy jest ustawa z dnia 07 lipca 1994r. Prawo budowlane (jednolity tekst Dz.U. z 2003r. Nr 207, poz.2016 z późn.zm.). Zgodnie z art.3 pk2 i pkt 6 w/w ustawy przez 'budynek' należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Natomiast przez 'budowę' należy rozumieć wykonanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Jak stanowi art.59 ust.1 ustawy Prawo budowlane właściwy organ wydaje decyzję w sprawie pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego. W konsekwencji decyzja pozwolenia na użytkowanie udzielana inwestorowi dotyczy całego obiektu budowlanego, przez który zgodnie z art.3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane należy rozumieć: a) budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi, b) budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami, c) obiekt małej architektury.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz przedłożonej umowy wynika, że budowa budynku mieszkalnego, w którym znajduje się zakupiony przez Pana lokal mieszkalny (w standardzie wykończenia) została zakończona w grudniu 2000r. (decyzja pozwolenia na użytkowanie budynku z dnia 22.12.2000r.). Tym samym warunek zakreślony treścią art.26b ust.2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie został spełniony, gdyż inwestycja budowlana została zakończona przed 2002r.

Powyższe powoduje, że podatnik nie może korzystać z odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika