Czy usługa polegająca na zorganizowaniu i wykonaniu koncertu podlega opodatkowaniu stawką 22 % podatku (...)

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

UZASADNIENIE

Stan faktyczny: Wnioskodawca prowadzi, jako instytucja kultury, działalność polegającą na organizacji życia muzycznego, prezentowaniu dzieł muzyki symfonicznej i kameralnej oraz krzewieniu wiedzy o muzyce. Działalność Podatnika została sklasyfikowana przez GUS wg PKD pod numerem 9231C ? Działalność filharmonii, orkiestr, chórów; wg EKD pod nr 923120 ? Działalność filharmonii, orkiestr, chórów.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż w dniu 27.06.2005 r. zawarł on umowę z Gminą o świadczenie usługi polegającej na zorganizowaniu i wykonaniu cyklu koncertów, mających na celu promocję miasta i wystawił po wykonaniu koncertów fakturę VAT stosując stawkę 22 %. Natomiast Wydział Kultury Urzędu Miejskiego nie wyraża zgody na przyjęcie obciążenia podatkiem VAT, stwierdzając, iż koncert ? jako rodzaj działalności o charakterze kulturalnym podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W związku z tym Wnoszący zapytanie ma wątpliwość czy usługa polegająca na zorganizowaniu i wykonaniu koncertu podlega opodatkowaniu 22 % stawką podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy nie ma zastosowania załącznik nr 4 do ustawy o VAT, ponieważ na wykonanie usługi składało się szereg czynności wykonanych przez pracowników Wnioskodawcy takich jak: przewóz instrumentów, krzeseł, pulpitów; druk i rozwieszanie plakatów z elementami reklamy Miasta; obsługa koncertów pod względem technicznym itp. Samo wykonanie koncertu zdaniem Wnoszącego zapytanie stanowiło, tylko jeden z elementów wykonanej umowy.

Ocena prawna stanu faktycznego

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy, w którym m. in. pod pozycją 11 wymieniono usługi oznaczone symbolem PKWiU ex 92, tj. usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem ? z wyłączeniem :

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61)
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11 i 92.34.12) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12,22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),

5a) usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12), usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach,
5b) wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72),

6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,
8. usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika, iż usługi w zakresie kultury (PKWiU ex 92) co do zasady ? poza wyjątkami wyszczególnionymi w poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy ? są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Z powyższego zwolnienia w podatku od towarów i usług nie korzystają m. in. usługi wstępu na spektakle i koncerty.

Jak wynika ze stanu faktycznego Wnioskodawca wykonał usługę polegającą na zorganizowaniu i wykonaniu koncertów z wykorzystaniem własnego zespołu pracowników na rzecz Gminy mającą na celu promocję miasta. W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik wskazuje również, iż działalność Wnioskodawcy została sklasyfikowana przez GUS wg PKD pod numerem 9231C ? Działalność filharmonii, orkiestr, chórów.

Natomiast na podstawie przepisu pkt 3.4 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) -(Dz.U nr 89, poz. 844) zwanego dalej rozporządzeniem, dla pierwszych czterech poziomów PKWiU, łącznie z poziomem pośrednim, przyjęto jako kryterium podziału produktów ich pochodzenie zdefiniowane przez PKD. W efekcie powoduje to, że każdy produkt będący wyrobem lub usługą musi być przyporządkowany do jednego i tylko jednego rodzaju działalności zaliczonego do określonej sekcji, podsekcji, działu, grupy i klasy. Podział produktów na tych poziomach odpowiada zatem podziałowi działalności przyjętemu w PKD, co ma swe odzwierciedlenie w symbolach grupowań PKWiU zgodnych z symbolami przyjętymi w PKD. Z kolei pkt 6.3.1 PKWiU wskazuje, iż oparcie podziału pierwszych czterech poziomów PKWiU na klasyfikacji PKD oraz oznaczenie ich symbolami przyjętymi w PKD powoduje, że formalne powiązanie tych klasyfikacji następuje bezpośrednio poprzez pierwsze cztery cyfry symbolu PKWiU.

Zgodnie z powyżej cyt. przepisami klasyfikacja działalności Podatnika przez GUS wg PKD pod numerem 9231C jako Działalność filharmonii, orkiestr, chórów odpowiada klasyfikacji PKWiU bezpośrednio poprzez pierwsze cztery cyfry symbolu t.j. 92.31. Pod symbolem 92.31 PKWiU zostały sklasyfikowane usługi w zakresie artystycznej i literackiej działalności twórczej.

W świetle wyżej przedstawionych zasad statystyki publicznej usługi w zakresie artystycznej i literackiej działalności twórczej (PKWiU 92.31) mogą być przyporządkowane wyłącznie do jednego rodzaju działalności, a podział produktów odpowiada podziałowi działalności przyjętemu w PKD. Rodzajowi działalności oznaczonego symbolem 92.31C ? działalności filharmonii, orkiestr, chórów odpowiada wyrób ? 92.31 ? usługi w zakresie artystycznej i literackiej działalności twórczej.

Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy w poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy zwolnieniu podlegają usługi oznaczone symbolem 92 ? usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem z wyłączeniami.

W przypadku, zatem gdy Wnioskodawca prowadzić będzie działalność zaklasyfikowaną do grupowania ex 92 ? Usługi związane z rekreacją, kulturą i sportem, to usługi te będą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług (z wyjątkiem usług, o których mowa w pkt 1-8 poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy).

Ze zwolnienia przedmiotowego w podatku VAT na podstawie w/w przepisu korzystać będzie również wykonanie koncertu na zlecenie kontrahenta zewnętrznego, gdyż jest to sprzedaż usługi kulturalnej, a nie sprzedaż biletów wstępu.

Reasumując, świadczenie usług zorganizowania i wykonania koncertu przez Podatnika na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 można zaliczyć do usług określonych w poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy w brzmieniu ? PKWiU ex 92 Usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem? i tym samym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy świadczenie w/w usług będzie podlegało zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Ponadto Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku zauważa, że Podatnik w świetle aktualnych przepisów jest obowiązany dokonać prawidłowego zaklasyfikowania przedmiotu opodatkowania do właściwego grupowania PKWiU, gdyż nie leży to we właściwości rzeczowej organów podatkowych. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania, do którego należy zaliczyć produkt (usługę), Podatnik może zwrócić się o pomoc do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku postanowił jak w sentencji niniejszego postanowienia.