Czy sprzedaż samochodu przez wspólnika po upływie 6 miesięcy od daty nabycia, będzie podlegała (...)

W przepisie art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt. 8 lit. d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wśród źródeł przychodów wymienione zostały pozarolnicza działalność gospodarcza oraz odpłatne zbycie rzeczy, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 powołanej ustawy przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 1 powołanej wyżej ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również:1) przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:a) środkami trwałymi,b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,c) wartościami niematerialnymi i prawnymi- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust.

2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio. Natomiast w świetle art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, 2) maszyny, urządzenia i środki transportu, 3) inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Stosownie zaś do art. 22d ust. 1 powołanej wyżej ustawy podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

W przedstawionym stanie faktycznym, po zakończeniu trwania leasingu operacyjnego Spółka cywilna, składająca się z dwóch wspólników, nabyła przedmiot leasingu - samochód ciężarowy za kwotę poniżej 3.500 zł. Faktura VAT sprzedaży została wystawiona na Spółkę. Jednakże wspólnicy decydują o wyprowadzeniu przedmiotowego samochodu z ?majątku firmy?, nie zamierzają wykorzystywać samochodu do działalności gospodarczej. W opisanym stanie faktycznym należy uznać, iż wejście samochodu ciężarowego do masy majątkowej, objętej współwłasnością łączną wspólników Spółki cywilnej, nastąpiło z chwilą nabycia przedmiotowego samochodu. Jednakże wspólnicy mogą skutecznie rozporządzić tym składnikiem majątkowym, przesuwając go z majątku objętego współwłasnością łączną do ich majątku osobistego objętego współwłasnością w częściach ułamkowych, który nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy ma fakt, iż podatnik nie zamierza wykorzystywać w/w samochodu ciężarowego na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej, lecz wraz z drugim wspólnikiem wyraża wolę przeniesienia tego samochodu z majątku objętego współwłasnością łączną do majątku osobistego wspólników, objętego współwłasnością w częściach ułamkowych, który to majątek nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wobec powyższego przedmiotowy samochód nie stanowi środka trwałego, o którym mowa w art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani składnika majątkowego, o którym mowa w art. 22d ust. 1 tej ustawy. W konsekwencji dokonana przez Pana sprzedaż w/w samochodu nie spowoduje powstania przychodu z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 powołanej wyżej ustawy. Jeżeli sprzedaż ta nastąpi po upływie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie samochodu, to nie będzie ona również stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W takiej sytuacji zatem dochód ze sprzedaży przedmiotowego samochodu nie będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zastosowania w rozpatrywanej sprawie nie znajduje bowiem wyłączenie zawarte w cyt. wyżej art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przedmiotowy samochód nie stanowi i nie stanowił dla Pana składnika majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 powołanej wyżej ustawy.

Odnosząc się natomiast do stanowiska podatnika, należy wskazać, iż w przepisie art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mowa jest o terminie 6 miesięcy liczonych od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie rzeczy, a nie od daty nabycia. Zatem w przypadku dokonania sprzedaży przedmiotowego samochodu po upływie 6 miesięcy od daty jego nabycia, lecz przed upływem 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym to nabycie nastąpiło, sprzedaż ta będzie stanowiła źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. d) powołanej ustawy, a uzyskany z tej sprzedaży dochód podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto zauważyć należy, iż podatnik posługuje się pojęciem ?zwolnienie? w rozumieniu potocznym, natomiast w prawie podatkowym pojęcie zwolnienia od podatku dochodowego nie jest tożsame z wyłączeniem danej czynności ze źródeł przychodów.

Mając na uwadze powyższe Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, iż stanowisko podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 20.02.2007r., jest nieprawidłowe w przypadku dokonania sprzedaży rzeczy po upływie 6 miesięcy od daty jej nabycia, lecz przed upływem 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym to nabycie nastąpiło, natomiast jest prawidłowe odnośnie sprzedaży dokonanej po upływie pół roku od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie rzeczy.