Czy mogę dokonać odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek od nowego kredytu ?

Sformułował Pan następujące pytanie: czy mogę dokonać odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek od nowego kredytu ? Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż: może Pan skorzystać z odliczenia, gdyż w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie występuje tego typu ograniczenie.Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art.26 b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000 roku Dz.U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), obowiązującym do dnia 31-12-2006 roku, odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegają faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu lub pożyczki udzielonej podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z :1) budową budynku mieszkalnego,2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku,3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku którego powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Z uregulowań zawartych w cytowanym wyżej art. 26 b ust. 1 wynika, że dla skorzystania z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej ważny jest cel, na który kredyt został zaciągnięty i który podatnik zamierza sfinansować tym kredytem. Zatem odliczeniu będą podlegały odsetki od tej części kredytu udzielonego na sfinansowanie jednej z w/w inwestycji mieszkaniowych. Natomiast odsetki od kredytu udzielonego na sfinansowanie wydatków poniesionych na opłaty okołokredytowe, w tym prowizje bankowe za udzielenie kredytu nie stanowią podstawy do skorzystania z przedmiotowego odliczenia, gdyż nie są one celem mieszkaniowym wymienionym w ustawie.

Warunki skorzystania z w/w ulgi określone zostały w ust. 2 powołanego wyżej przepisu i wszystkie muszą być spełnione łącznie.Istotna jest również kwota zaciągniętego kredytu, co wynika z treści art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m. kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1m. kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust.10.Zgodnie z Obwieszczeniem Ministra Finansów z dnia 30 listopada 2005 roku w sprawie wysokości ogólnej kwoty odliczeń wydatków na cele mieszkaniowe (M.P. z dnia 7 grudnia 2005 roku), wysokość kwoty stanowiącej podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń od podstawy obliczenia podatku z tytułu wydatków, o których mowa w art. 26b ust. 1 w/w ustawy nie może przekroczyć 189.000,00 zł. Zgodnie z art. 1 pkt 27 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U/ Nr 217, poz. 1588) powołany wyżej przepis art. 26b z dniem 01-01-2007 roku został uchylony. Jednakże stosownie do art. 9 tej ustawy podatnicy którym kredyt został udzielony w latach 2002-2006 mają nadal prawo do ulgi na zasadzie praw nabytych, do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt, zawartej przed 1 stycznia 2007 roku, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 roku. Odliczeń dokonuje się na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 roku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2003 roku zaciągnął Pan kredyt hipoteczny w kwocie 14.000,00 zł na zakup mieszkania, w związku z czym w zeznaniu podatkowym za 2004 rok dokonał Pan odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek od tego kredytu. W 2005 roku spłacił Pan całkowicie ten kredyt ze środków własnych. Nie korzystał Pan z ulg i odliczeń wykluczających możliwość korzystania z ulgi odsetkowej, o których mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2006 roku zaciągnął Pan nowy kredyt hipoteczny w kwocie 120.000,00 zł na zakup nowego mieszkania, celem zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Poza tym skredytowana została prowizja banku za udzielenie w/w kredytu.Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, iż żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera zastrzeżenia, z którego by wynikało, iż z odliczenia odsetek od kredytu, o którym mowa w wyżej cytowanym art. 26b, można skorzystać wyłącznie raz, zaciągając kredyt na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Jeśli zostaną spełnione wszystkie warunki, o których mowa w art. 26b ust. 2 w/w ustawy, podatnik w okresie obowiązywania odliczenia może korzystać z niego wielokrotnie, jednak wyłącznie w ramach jednego limitu o którym mowa w art. 26b ust. 4 w/w ustawy. Łączna kwota zaciągniętych przez Pana kredytów na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych wynosi 134.000,00 zł i nie przekracza kwoty limitu określonej w cytowanym art. 26b ust. 4. Zatem jeżeli przedmiotowy kredyt został zaciągnięty przez Pana na sfinansowanie jednej z inwestycji wymienionych w art. 26b w/w ustawy o podatku dochodowym i zostaną spełnione wszystkie warunki, o których mowa w ust. 2 tego artykułu, to może Pan skorzystać z odliczenia. Przy czym odsetki od kredytu udzielonego na sfinansowanie wydatków poniesionych na prowizje bankową za udzielenie tego kredytu nie stanowią podstawy do skorzystania z przedmiotowego odliczenia, gdyż nie są one związane z celem mieszkaniowym. Bez znaczenia pozostaje natomiast fakt wcześniejszego korzystania z przedmiotowego odliczenia, jeśli łączna suma zaciągniętych kredytów zarówno już spłaconych, od których odliczano odsetki, jak również nowo zaciągniętych, mieści się w limicie o którym mowa wyżej. Odliczenia może zacząć Pan dokonywać za rok podatkowy, w którym inwestycja została zakończona, przez okres wynikający z zawartej umowy kredytu, jednak nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2027 roku.Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, iż stanowisko podatnika zawarte we wniosku z dnia 21-12-2006 r. jest prawidłowe. Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli właściwych dla wnioskodawcy ? art. 14b § 2 w/w ustawy.Informacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.Stronie przysługuje zażalenie do organu odwoławczego Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku ul. Świętojańska 13, w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia.Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie ( art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej ).