1/Czy odsetki z tytułu nieterminowej wpłaty przychodów wykonawcom umów zlecenia i umów o dzieło (...)

U Z A S A D N I E N I E Pismem z dnia 05.06.2006 r., uzupełnionym dnia 22.06.2006 r., Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny : Podlaska Telewizja PTV Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, jako zakład pracy jest płatnikiem zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Oblicza zatem, pobiera i terminowo przekazuje na rachunek tut. organu podatkowego zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od niej, jako od zakładu pracy, przychody ze stosunku pracy, jak również osób, które uzyskują przychody z tytułu wykonywania na jej rzecz usług na podstawie umowy zlecenia i umów o dzieło . W związku z tym , że Spółkaest firmą niedługo działającą na rynku i stale się rozwijającą czasami zdarza się, że z uwagi na brak środków finansowych nieterminowo reguluje swoje zobowiązania wobec osób wykonujących na jej rzecz usługi na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło . Pragnąc, aby działalność firmy odpowiadała przepisom prawa , w tym również przepisom prawa podatkowego, Spółka zamierza ponieść konsekwencje nieterminowego regulowania zobowiązań i wypłacać odsetki ustawowe z tytułu z powyższego tytułu. W związku z wyżej opisanym stanem faktycznym, Spółka zwraca się z pytaniami: 1/ Czy odsetki wypłacone z tytułu nieterminowej wypłaty przychodów wykonawcom umów zlecenia i umów o dzieło podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?2/ Czy w takiej sytuacji Podlaska Telewizja PTV obowiązana jest obliczać i pobierać zaliczki na podatek dochodowy od tych odsetek oraz jaki rodzaj informacji o uzyskanych przychodach jest obowiązana sporządzić i przekazać podatnikowi ( zleceniobiorcy , wykonawcy umowy o dzieło ) oraz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika. Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż :1/ Z interpretacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U z 1991r. Nr 80, poz.350 ) wyraźnie wynika , że odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty przychodów z działalności wykonywanej osobiście na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym . Zwolnienie w zakresie opodatkowania w/w odsetek nie wynika, bowiem z żadnego zwolnienia przedmiotowego zawartego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych . Zgodnie z art.21 ust.1 pkt.95 ustawy wolne od podatku są mianowicie jedynie odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów , o których mowa w art.10 ust.1 pkt.1 ,tj. stosunku służbowego, stosunku pracy, w tym spółdzielczego stosunku pracy ,członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, pracy nakładczej ,emerytury lub renty .

2/ Wypłacone odsetki z tytułu nieterminowych wypłat przychodów z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło należałoby zaliczyć stosownie do art. 20 ust.1 ustawy do przychodów ' z innych źródeł i zgodnie z art. 10 ust.1 pkt.9 ustawy opodatkować .3/ Zdaniem Spółki osoba, otrzymująca w/w odsetki nie jest pracownikiem Podlaskiej Telewizji PTV , zatem w takiej sytuacji zakład pracy nie powinien występować w charakterze płatnika i nie powinien na nim ciążyć obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od tych odsetek . W związku z tym nie ma obowiązku wykazywania kwot tych odsetek i pobranej od nich zaliczki na podatek w deklaracji PIT-4. Jednakże na podstawie art.42 a ustawy Podlaska Telewizja Spółka z o. o powinna sporządzić informację PIT-8C , w której wykaże przychody z tytułu w/w odsetek. Następnie przedmiotową informację razem z informacją PIT 8B , w której wykaże przychody uzyskane z tytułu umów cywilnoprawnych oraz pobrane od tych przychodów zaliczki na podatek, zakład pracy powinien przekazać podatnikowi ( zleceniodawcy, wykonawcy umowy o dzieło ) oraz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkaniapodatnika .4/ Zatem zdaniem Spółki Podlaska Telewizja PTV ma obowiązek jedynie naliczania i wypłaty odsetek ustawowych, prowadzenia dokumentacji dotyczącej wysokości wypłaconych odsetek , a po zakończeniu roku sporządzenia informacji PIT-8 C , w której w poz. 32 jako rodzaj przychodu wymieni ' przychód z tytułu odsetek nieterminowej wypłaty przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art.13 pkt.2 i 4-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w poz.33 wpisze łączną kwotę wypłaconych w 2006 r. odsetek.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Zgodnie z art. 9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych( Dz. U z 2000 r. Nr 14 , poz. 176 ze zm .) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21, art. 52, art.52 a i art.52 c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku .Zamknięty katalog przedmiotowych zwolnień od podatku i okresowych przedmiotowych zwolnień od podatku został zawarty w art.21, art. 52, art.52 a i art.52 c powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie art.21 ust.1 pkt 95 w/w ustawy zwolnione od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art.10 ust.1 pkt1 . Źródłami przychodów, o których mowa w powołanym wyżej przepisie są : stosunek służbowy, stosunek pracy , w tym spółdzielczy stosunek pracy , członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta . Natomiast przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło zgodnie z art.13 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważane są za przychody z działalności wykonywanej osobiście , o której mowa w art.10 ust.1 pkt 2 w/w ustawy . Zatem przychody z działalności wykonywanej osobiście są odrębnym tytułem, nie wymienionym w art.10 ust.1 pkt.1 tej ustawy. Stąd odsetki za zwłokę wypłacone od nieterminowej wypłaty należności z tytułu wykonania usług na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło nie korzystają ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art.21 ust.1 pkt.95 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto zwolnienie w zakresie opodatkowania w/w odsetek nie zostało również wymienione w żadnym innym przepisie ustawy o podatku dochodowym od fizycznych. Oznacza to, że odsetki za zwłokę wypłacone z tytułu nieterminowych wypłat należności wykonawcom umów zlecenia i umów o dzieło podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem tut. Urzędu wypłacone odsetki z tytułu nieterminowych wypłat należności w związku z wykonaniem usług na podstawie zawartej umowy zlecenia lub umowy o dzieło należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł , o których mowa w art.10 ust.1 pkt 9 ustawy . Stosownie do art.20 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z innych źródeł zalicza się kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszunajbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych ,zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego , alimenty , z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci , stypendia , dotacje ( subwencje ) inne niż wymienione w art.14, dopłaty nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art.12 -14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach . W takiej sytuacji wypłacający przedmiotowe odsetki nie występuje w charakterze płatnika , zatem nie jest obowiązany do naliczania , pobierania oraz wpłaty na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek od wypłaconych odsetek za zwłokę .Jednakże na podstawie art.42 a powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Podlaska Telewizja PTV jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą, który dokonuje wypłaty należności lub świadczeń , o których mowa w art.20 ust.1 , od których nie są pobierane zaliczki na podatek dochodowy lub zryczałtowany podatek dochodowy obowiązana jest sporządzić informację według określonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi i właściwemu urzędowi skarbowemu , którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, że stanowisko Spółki wyrażone we wniosku z dnia 05.06.2006 r . jest prawidłowe .