Czy z tytułu uzyskiwania czynszu najmu, gdy przedmiotem najmu jest lokal, który nabyłem, może zostać (...)
Czy z tytułu uzyskiwania czynszu najmu, gdy przedmiotem najmu jest lokal, który nabyłem, może zostać zarejestrowana moja żona w roku podatkowym 2006 jako podatnik podatku od towarów i usług czynny z uwagi na fakt istnienia współwłasności ustawowej pomiędzy małżonkami, czy tez nadal podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym mogę być wyłącznie ja ?
Pismem z dnia 01-02-2006 r. (data wpływu 02-02-2006r.), uzupełnionym dnia 13-04-2006 r., zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny: W dniu 2 grudnia 2003 roku zawarł Pan umowę najmu, na mocy której od dnia zawarcia umowy wynajmuje lokal położony w xxx, przy ul. xxx. W związku z powyższym jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym i płaci Pan podatek od towarów i usług od uiszczanego na Pana rzecz czynszu. Lokal, będący przedmiotem umowy najmu, został nabyty przez Pana przed zawarciem związku małżeńskiego. W charakterze strony wynajmującej umowa najmu została podpisana jedynie przez Pana jako osobę fizyczną natomiast pomiędzy Panem i Pana żoną istnieje wspólność ustawowa. Pan i Pańska żona są wspólnikami spółki jawnej prowadzącej działalność gospodarczą pod firmą xxx z siedzibą w xxx. Pana żona nie prowadzi jakiejkolwiek samodzielnej działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Natomiast Pan prowadzi działalność gospodarczą oraz był do dnia 23 marca 2006 roku zarejestrowany jako podatnika VAT czynny. Pan wspólnie z żoną postanowił, iż z uwagi na fakt, że przedmiotowy lokal został nabyty przez Pana przed dniem zawarcia związku małżeńskiego, stanowi on do dnia 23 marca 2006 roku Pański majątek odrębny i w związku z tym od dochodu uzyskanego z jego wynajmu Pan będzie opłacać podatek dochodowy na zasadach ogólnych.Wynajmowany lokal do dnia 23 marca 2006 roku nie był składnikiem majątku związanym z prowadzona działalnością gospodarczą, a najem nie był przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana. Od dnia 23 marca 2006 roku przedmiotowy lokal jest składnikiem majątku związanym z działalnością gospodarczą, z tym że właścicielem lokalu oraz wynajmującym jest spółka jawna xxx. Lokal użytkowy został wniesiony przez Pana jako udział kapitałowy do majątku spółki jawnej xxx i od tego tez dnia w/wym. spółka jawna samodzielnie wynajmuje przedmiotowy lokal najemcom.
Sformułował Pan też następujące pytanie: czy z tytułu uzyskiwania czynszu najmu, gdy przedmiotem najmu jest lokal, który nabyłem, może zostać zarejestrowana moja żona w roku podatkowym 2006 jako podatnik podatku od towarów i usług czynny z uwagi na fakt istnienia współwłasności ustawowej pomiędzy małżonkami, czy tez nadal podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym mogę być wyłącznie ja ? Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając:ponieważ przedmiotem umowy najmu jest lokal nabyty przez jednego z małżonków tj. Pana , a pomiędzy małżonkami istnieje ustawowa wspólność majątkowa, żona może w każdej chwili postanowić, iż jest podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług, w związku z dokonywaniem czynności wynajmu lokalu, którego nie nabyła przed zawarciem związku małżeńskiego. Powyższe stanowisko koresponduje z treścią art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), który stanowi, iż czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest między innymi odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W zakresie tegoż pojęcia mieści się bezspornie czynność wynajmowania lokalu użytkowego w zamian za czynsz umówiony w umowie najmu. Od dnia rejestracji żony jako podatnika VAT czynnego z uwagi na fakt, iż czynsz stanowiący przedmiot umowy najmu stanowi współwłasność małżonków w częściach równych Pana i żony zobowiązani są Państwo do zapłaty podatku od towarów i usług od połowy czynszu, uiszczanego przez najemcę. Wnioskodawca oświadczył także, iż w sprawie która jest przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Zgodnie z art. 31 § 2 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59, ze zm.) do majątku wspólnego małżonków należą między innymi dochody z majątku wspólnego, jak również z majątku osobistego każdego z małżonków. Należy jednak zauważyć, iż unormowania kodeksu rodzinnego i opiekuńczego nie mogą modyfikować regulacji zawartych w przepisach prawa podatkowego, dotyczących w szczególności sposobu określenia i momentu powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu. Wynika to przede wszystkim z zasady autonomii prawa podatkowego w stosunku do innych działów prawa. Dlatego też sam fakt wystąpienia przychodu, którego źródłem jest majątek odrębny, lecz zaliczanego do majątku wspólnego małżonków nie jest równoznaczny z uzyskaniem - w rozumieniu przepisów podatkowych - połowy tego przychodu przez każdego z podatników (małżonków), jeżeli co innego wynika z okoliczności sprawy. Nadmienić w tym miejscu trzeba, iż w przedmiotowej sprawie organy podatkowe nie są kompetentne do definitywnego rozstrzygnięcia, czy wynajmowana nieruchomość należy do majątku osobistego, czy też wspólnego małżonków, co nie ma jednak - w tym przypadku - wpływu na rozstrzygnięcie kwestii podatkowych.
Ustalenie podmiotu, który może zarejestrować się jako podatnik VAT czynny, na zasadach przewidzianych ustawą ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zasadza się przede wszystkim na ustaleniu, który z małżonków świadczy usługę najmu, co musi być dokonane z uwzględnieniem umowy najmu, zawartej przez strony oraz rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest między innymi odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 w/w ustawy przez samo świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów oraz inne czynności wymienione w art. 8 w/w ustawy. Poza tym usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji z wyjątkiem usług elektronicznychPonadto zgodnie z art. 15 ust. 1 w/w ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.
2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W kontekście powołanych przepisów najem lokalu użytkowego będący usługą wymienioną w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatnikiem VAT, podatnikiem podatku od towarów i usług jest osoba, która faktycznie wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, natomiast zgodnie z art. 19 ust. 1 w/w ustawy, obowiązek podatkowy w przypadku usług najmu, co do zasady powstaje z chwilą wykonania usługi.
Z okoliczności sprawy jednoznacznie wynika, iż wynajmowany lokal nie był do dnia 23 marca 2006 roku składnikiem majątku działalności gospodarczej, oraz to Pan zawarł przedmiotową umowę najmu lokalu i to Pan jest uprawniony do otrzymywania całości należności z tytułu czynszu. Umowa najmu lokalu zawarta została tylko przez Pana - jednego z małżonków, tak więc wolą obydwojga z nich było, aby działalność w zakresie najmu była prowadzona tylko przez Pana oraz dochody stanowiące element majątku wspólnego małżonków były również rozliczane wyłącznie przez Pana.W związku z tym, iż będąc podatnikiem podatku VAT, wynajmował Pan do dnia 23 marca 2006 roku lokal, czyli wykonywał czynności opodatkowane tym podatkiem, czyniąc to wyłącznie we własnym imieniu, mimo iż czynność ta dotyczyła pozyskania dochodów stanowiących element majątku wspólnego, to tylko Pan pozostawał w stosunku prawnym z drugą stroną tej czynności, na podstawie zawartej wyłącznie przez Pana umowy najmu. Skoro więc wyrazili Państwo wolę rozliczenia osiągniętego przychodu z tytułu zawartej umowy najmu wyłącznie przez Pana, to na gruncie podatku od towarów i usług tylko wyznaczony małżonek będzie traktowany jako podatnik tego podatku.
Należy mieć tutaj na uwadze regulacje art. 96 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którą podmioty, o których mowa w wyżej cytowanym art. 15, są zobowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności, określonej w cytowanym art. 5 ustawy, do złożenia do naczelnika urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług, mając na uwadze zwolnienia zawarte w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT. Natomiast, zgodnie z art. 96 ust. 3 w/w ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15 w/w ustawy, zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, rozpoczynający wykonywanie czynności, określonych w art. 5, mogą również złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Ponadto w myśl z art. 96 ust. 5 pkt 2 i 3 cytowanej ustawy jeżeli podmioty, o których mowa wyżej, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utrąca zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia w terminie - przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust.
1 pkt 3 oraz w art. 113 ust. 1, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, bądź też przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa.Zgodnie z art. 96 ust 4 i 5 ustawy o podatku od towarów i usług naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako 'podatnika VAT czynnego' z początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz w art. 113 ust. 1, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, bądź też z dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa.Tak więc, podatnikiem podatku VAT jest ten z małżonków, który złożył zgłoszenie rejestracyjne na potrzeby podatku od towarów i usług przed wykonaniem pierwszej czynności opodatkowanej, zgodnie z wyżej powołanymi regulacjami ustawy o VAT. Tak więc w tym stanie faktycznym i prawnym, wyłącznie Pan ma obowiązek zarejestrować się jako podatnik podatku od towarów i usług czynny i rozliczać podatek VAT z tytułu najmu lokalu użytkowego świadczonego na podstawie umowy najmu, gdyż wyłącznie Pan pozostaje w stosunku prawnym z wynajmującym i świadczy przedmiotowe usługi najmu, tj. wykonuje Pan czynności opodatkowane.
Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, iż stanowisko podatnika zawarte we wniosku z dnia 01-02-2006 r. jest nieprawidłowe. Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli właściwych dla wnioskodawcy - art. 14b § 2 w/w ustawy.Informacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.Stronie przysługuje zażalenie do organu odwoławczego Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku ul. Świętojańska 13, w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia.Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie ( art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej ).