Jakie jest miejsce świadczenia oraz opodatkowania usług inżynierskich wykonywanych na rzecz kontrahenta (...)

W przedstawionym wniosku Spółka pyta: 'Czy prawidłowo określa miejsce świadczenia usług oraz miejsce opodatkowania tych usług ?'

Spółka stoi na stanowisku, że zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt. 2 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług w przypadku gdy usługi wykonywane przez Spółkę (usługi inżynierskie w zakresie projektów technicznych wykorzystywanych do tworzenia ofert oraz dla procesów przemysłowych i produkcyjnych) świadczone są na rzecz kontrahenta z Danii - miejscem świadczenia usług oraz ich opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności , stały adres lub miejsce zamieszkania . Spółka klasyfikuje świadczone przez siebie usługi w grupie usług: prawniczych, ra- chunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1) oraz w zakresie usług architektonicznych i inżynierskich ( PKWiU 74.2 ) . Spółka uznaje, iż usługi te nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, a w kraju odbiorcy usług, czyli w Danii.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania Spółki, Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Co do zasady, wyrażonej w art. 19 ust. 1 ust. 4 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwila wykonania usługi, a jeżeli wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą obowiązek podatkowy powstaje z chwila wystawienia faktury, nie później jednak niż 7 dnia od wykonania usługi. Równie istotne, co do zasady, jest miejsce świadczenia usług, bowiem ono decyduje o miejscu opodatkowania tych usług. Zgodnie z przepisem art. 27 ust.1 ustawy o VAT w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, w którym świadczący tę usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługi posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania. Powyższy przepis wyraża ogólna normę, dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług. Co prawda ma on charakter ogólny , jednakże ze względu na istniejącą liczbę regulacji szczególnych, staje się ona tylko jedną z wielu norm dotyczących określania miejsca świadczenia usług.

Ma jednakże charakter generalny w tym sensie, że ilekroć nie będzie możliwe ustalenie miejsca świadczenia usługi na podstawie regulacji szczególnych, możliwe jest odwołanie właśnie do niej i ustalenie miejsca świadczenia usług w oparciu o regułę siedziby usługodawcy. Jednym ze szczególnych przepisów dotyczących ustalania miejsca świadczenia usług, a tym samym miejsca jego opodatkowania jest art. 27 ust. 3 pkt 2 cyt. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku świadczenia usług, o których mowa w ust. 4, na rzecz kontrahentów ze Wspólnoty Europejskiej - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, w którym nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności albo stały adres lub miejsce zamieszkania. Zasada opodatkowania usługi w miejscu, gdzie nabywca tej usługi posiada siedzibę (stałe miejsce prowadzenia działalności), znajduje zastosowanie do świadczenia określonego rodzaju usług, ale wówczas gdy spełnione są określone warunki co do stron transakcji. Przede wszystkim nabywca usługi musi pochodzić z innego państwa niż świadczący usługę. Nabywca musi być podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat tej działalności.

Przedmiotem działalności Spółki są usługi inżynierskie polegające na tworzeniu projektów technicznych wykorzystywanych do tworzenia ofert oraz procesów przemysłowych i produkcyjnych związanych z kotłowniami. Zakres tych usług mieści się w katalogu usług ujętych w Dziale 74 PKWiU oraz w art. 27 ust. 4 cyt. ustawy. Jak wynika z treści wniosku usługi te są świadczone na rzecz podatnika mającego swoje miejsce prowadzenia działalności w Danii. W związku z tym zachodzą przesłanki art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT, to znaczy, że dla świadczenia usług tego rodzaju - miejscem ich świadczenia będzie terytorium Danii gdzie będą one również opodatkowane.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik tutejszego Urzędu postanowił jak w sentencji.