Czy wniesienie przedsiębiorstwa osoby fizycznej jako wkładu do spółki z o.o. pozwala spółce z o.o. (...)

U Z A S A D N I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Jak wynika z art. 14a § 3 i 4 tejże ustawy następująca w formie postanowienia interpretacja naczelnika urzędu skarbowego zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Z treści złożonego wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, zawartego w piśmie z dnia 24.10.2005 r. (data otrzymania przez tutejszy organ: 27.10.2005 r.) wynika następujący stan faktyczny:
Małżonkowie Pani (...) i Pan (...) jako osoby fizyczne, których nie wiąże umowa spółki, prowadzą przedsiębiorstwo. W związku z działalnością tego przedsiębiorstwa czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wykonuje Pani (...), której przysługuje status podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny.
Małżonkowie zamierzają założyć spółkę z o.o., która zostanie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Następnie zamierzają wnieść na pokrycie swoich udziałów w tej spółce wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.

Zdaniem Wnioskodawców wniesienie przez osobę fizyczną do spółki z o.o. na pokrycie udziałów w tej spółce wkładu w postaci swojego przedsiębiorstwa nie stanowi okoliczności, która może uniemożliwić spółce z o.o. skorzystanie z prawa do odliczenia od podatku należnego kwot wydatkowanych przez spółkę z o.o. na zakup kas rejestrujących zgłoszonych przez nią na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2.500 zł.

Zapytanie Wnioskodawców dotyczy oceny prawidłowości przedstawionego powyżej stanowiska w sprawie.

Naczelnik Urzędu Skarbowego ocenił jako prawidłowe to stanowisko w sprawie, zważając co następuje:

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Od 1 stycznia 2005 r. zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników oraz niektórych czynności z tego obowiązku wynikają z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706 ze zm.). Przed dniem 1 stycznia 2004 r. w tym zakresie obowiązywało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 234, poz. 1971 ze zm.). W przypadku podatników podlegających na mocy tych rozporządzeń zwolnieniom na czas określony od obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących, wynikający z tych rozporządzeń upływ terminu przysługującego podatnikowi zwolnienia od tego obowiązku, określa jednocześnie moment powstania u tego podatnika obowiązku rozpoczęcia prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Na podstawie art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2.500 zł. Sposób, warunki i tryb tego odliczenia określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących. W świetle § 8 tego rozporządzenia, aby podatnik mógł skorzystać z odliczenia od podatku części kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, o których mowa w art. 111 ust. 4 ww. ustawy, musi kumulatywnie spełnić następujące warunki:
- musi w obowiązujących terminach rozpocząć ewidencjonowanie przy użyciu kas rejestrujących spełniających wymagania określone w przepisach dotyczących kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników,
- musi złożyć do naczelnika właściwego urzędu skarbowego przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania pisemne zgłoszenie o liczbie kas rejestrujących do prowadzenia ewidencji we wszystkich miejscach prowadzenia sprzedaży na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania.

Wniesienie przedsiębiorstwa osoby fizycznej jako wkładu do spółki kapitałowej nie stanowi kontynuacji w formie spółki kapitałowej działalności gospodarczej osoby fizycznej, gdyż przepisy prawa podatkowego nie przewidują wstąpienia spółki kapitałowej we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby fizycznej wnoszącej na pokrycie udziału w tej spółce swoje przedsiębiorstwo. Brak sukcesji generalnej na rzecz spółki kapitałowej praw i obowiązków osoby fizycznej wnoszącej do niej wkład w postaci przedsiębiorstwa oznacza m.in. że:
- nie przechodzi na tą spółkę z o.o. ciążący na osobie fizycznej obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących,
- moment powstania u spółki z o.o. obowiązku rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących należy oceniać bez uwzględniania osiągniętej przez osobę fizyczną wartości sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych,
- spółka z o.o. nie może prowadzić ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących stosowanych dotychczas przez osobę fizyczną.

Również z wyżej powołanych przepisów rozporządzeń w sprawie kas rejestrujących nie wynika:
- aby z przewidzianych w tych przepisach zwolnień na czas określony od obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących wyłączone były spółki kapitałowe w przypadku wniesienia (przystąpienia) do nich przedsiębiorstwa osoby fizycznej, która utraciła prawo do zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących,
- aby na moment powstania u spółki kapitałowej obowiązku prowadzenia w ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy użyciu kas rejestrujących miała wpływ osiągnięta przez tą osobę fizyczną wartość sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych,
- aby odliczenie od podatku należnego kwoty, o której mowa w art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, nie przysługiwało spółce kapitałowej, w przypadku wniesienia (przystąpienia) do niej przedsiębiorstwa osoby fizycznej, która skorzystała z prawa.

Oznacza to, że jeżeli spółka z o.o., do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa, w warunkach określonych w wyżej podniesionym § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących rozpocznie w obowiązującym ją terminie ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego przy użyciu kas rejestrujących - będzie ona mogła dokonać odliczenia od podatku należnego kwot wydatkowanych przez nią na zakup kas rejestrujących zgłoszonych przez nią na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2.500 zł.

W świetle tak przedstawiającego się stanu prawnego należało podzielić stanowisko wnioskodawców, iż wniesienie przez osobę fizyczną do spółki z o. o. na pokrycie udziałów w tej spółce wkładu w postaci swojego przedsiębiorstwa, nie stanowi okoliczności, która może uniemożliwić spółce z o. o. skorzystanie z prawa do odliczenia od podatku należnego kwot wydatkowanych przez nią na zakup kas rejestrujących zgłoszonych przez nią na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2.500 zł.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

W dacie wydania niniejszego postanowienia nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Tarnowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bochni w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.