Czy podatniczka będzie obowiązana do uiszczenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego w sytuacji, (...)

27.1.2004

Czy podatniczka będzie obowiązana do uiszczenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego w sytuacji, gdy sprzedała w 2003 r. własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego? Prawo to wraz z małżonkiem nabyła w 1989 roku na zasadach wspólnoty majątkowej małżeńskiej, natomiast w 1998 roku na podstawie notarialnego podziału majątku wspólnego przejęła całość praw do w/w lokalu.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jeżeli zbycie to nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia nabycia nieruchomości. W świetle orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego ? wyrok z dnia 09.04.1997 r. (sygn. I SA /Kr 35/97) za datę nabycia nieruchomości, o której mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku sprzedaży nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jednakże pod warunkiem, że wartość otrzymanej przez dana osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Przywołując powyższy wyrok należy zwrócić uwagę, iż dotyczy on sytuacji, w której podatnik, w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, otrzymał nieruchomość zobowiązując się do dokonania na rzecz byłej małżonki dopłaty.

Natomiast ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatniczkę wynika, że nabyła ona, w wyniku podziału majątku małżeńskiego, własnościowe prawo do lokalu stanowiące połowę wartości majątku wspólnego.

Jednakże, pomimo odmiennych stanów faktycznych, wyrok ten ma zastosowanie w sprawie przedstawionej przez podatniczkę z uwagi, iż w wyroku tym zostaje ponadto wyjaśniona przez Naczelny Sąd Administracyjny kwestia nabycia majątku w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, stanowiącego połowę wartości majątku wspólnego, z którą z kolei mamy do czynienia w przypadku opisanym przez podatniczkę.

Podobny pogląd, jak w wyroku z dnia 09.04.1997 r., został wyrażony w wyroku z dnia 28.01.1998 roku sygn. I S.A./Gd 208/96, w którym Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeżeli podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty lub dopłaty.

W świetle powyższego w sytuacji, jeżeli podatniczka nabyła, w wyniku podziału majątku na wyłączną własność własnościowe prawo do lokalu, a wartość nabytego prawa w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki podatniczce przysługiwał w majątku dorobkowym małżeńskim, podział ten jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty lub dopłaty, wówczas za datę nabycia nieruchomości, która winna być uwzględniona przy rozliczeniu przychodów z jej sprzedaży, uważa się datę nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego.

Zatem podatniczka nie jest obowiązana do opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodów ze sprzedaży w/w własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, dokonanej w 2003 r.