W 2003 r. i 2004 r. Podatnik (przedszkole) uzyskiwał przychody z wynajmu pomieszczeń na cele dydaktyczne (...)
W 2003 r. i 2004 r. Podatnik (przedszkole) uzyskiwał przychody z wynajmu pomieszczeń na cele dydaktyczne ( w 2003 r. obrót powyżej 5.000 zł, fundusz przeznaczono na wyposażenie placówki w pomoce dydaktyczne), ponadto rodzice uiszczali należności za żywienie dzieci (w 2003 r. była to kwota około 54.000 zł) oraz wnosili opłaty stałe za pobyt dziecka w przedszkolu. Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy wykonywanie ww. czynności skutkuje koniecznością opodatkowania podatkiem VAT oraz jaka kwota w 2004 r. uprawnia do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT.
Zasady opodatkowania, pojęcie podatnika oraz przedmiot opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 30.04.2004 r. określały przepisy ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz.U. z 1993 r. Nr 11, poz. 50 ze zm.) oraz przepisy wykonawcze do ww. ustawy, tj. m.in. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2002 r. Nr 27, poz. 268 ze zm.). Powyższe oznacza, że dla podmiotów kontynuujących w latach 2003 i 2004 wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług do limitu obrotów uprawniających do zwolnienia podmiotowego od podatku VAT należy stosować ww. przepisy. I tak zgodnie z art. 2 ust.1 ww. ustawy z dnia 8.01.1993 r. opodatkowaniu podatkiem VAT podlegała sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Podatnikami podatku od towarów i usług były osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne mające siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wykonywały we własnym imieniu i na własny rachunek czynności, o których mowa w art.2, w okolicznościach wskazujących na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy, nawet jeżeli zostały wykonane jednorazowo , a także wówczas gdy czynności te polegały na jednorazowej sprzedaży rzeczy w tym celu nabytej (por. ar. 5 ust.1 pkt 1 ww. ustawy). Zgodnie z art.14 ust.1 pkt 1 ww. ustawy zwolnieni od podatku VAT byli podatnicy, u których wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art.2 ust.1 i 3, a także wartość eksportu towarów lub usług nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie 10.000 euro. W świetle przepisu art.14 ust.1 pkt1 ww. ustawy na limit obrotów składała się suma kwot wartości sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionej od podatku.Jednocześnie kwota uprawniająca do zwolnienia podmiotowego z podatku VAT, zgodnie z art.14 ust.11 pkt1 ww. ustawy, stanowiącym delegację ustawową dla ministra właściwego do spraw finansów publicznych, określana była w terminie do 31 grudnia poprzedzającego dany rok podatkowy w drodze rozporządzenia i obliczana według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 100 zł. I tak na podstawie stosownych rozporządzeń Ministra Finansów kwota uprawniająca do zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT w 2003 r., jeżeli podatnik do tej pory korzystał ze zwolnienia z podatku VAT, wynosiła 40.900 zł, natomiast na 2004 r. - 45.700,00 zł. Tym samym jeżeli u podatnika zwolnionego podmiotowo z podatku VAT wykonującego zarówno czynności opodatkowane podatkiem VAT, jak i zwolnione z podatku VAT wartość sprzedaży towarów i usług przekroczyła w 2003 r. kwotę 40.900,00 zł., to wówczas w oparciu o zapis art.14 ust.3 ww. ustawy z dnia 8.01.1993 r. zwolnienie traciło moc w momencie przekroczenia tej kwoty, a taki podmiot stawał się od tej pory podatnikiem podatku VAT. Obowiązek podatkowy powstawał z chwilą przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlegała nadwyżka ponad tę kwotę. Nie miały przy tym znaczenia cele, na które przekazywane były przychody uzyskane ze sprzedaży towarów i usług. Jednocześnie konsekwencją przekroczenia w 2003 r. kwoty sprzedaży w wysokości 40.900,00 zł. było opodatkowanie sprzedaży towarów i usług dokonywanej przez podatnika w 2004 r. niezależnie od faktu, czy wartość tej sprzedaży przekroczyłaby limit obrotów uprawniających do zwolnienia podmiotowego określony na 2004 r.Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, mógł dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust.1 pkt 1 (por. art.14 ust.7a ww. ustawy).
Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że Podatnik w latach 2003 oraz 2004 uzyskiwał przychody z tytułu świadczenia usług najmu na cele użytkowe (w 2003 r. - ponad 5.000 zł.), ponadto rodzice dzieci wpłacali na konto Przedszkola należności za żywienie dzieci (w 2003 r.- ponad 50.000 zł) oraz uiszczali opłaty stałe za pobyt dzieci w przedszkolu . Zgodnie z przepisami ?starej? ustawy z dnia 8.01.1993 r., jak i przepisami ?nowej? ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535), obowiązującymi od dnia 1.05.2004 r. najem pomieszczeń na cele użytkowe podlegał i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 22%. Natomiast świadczenie usług w zakresie edukacji (PKWiU 80) korzystało i nadal korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT (por. art.7 ust.1 pkt 2 i poz. 19 zał. nr 2 do ?starej? ustawy o ptu oraz art.43 ust.1 pkt 1 i poz. 7 zał. nr 4 do ?nowej? ustawy o ptu). Do usług w zakresie edukacji zaliczane są usługi związane z prowadzeniem przedszkoli oraz oddziałów przedszkolnych w szkołach podstawowych, w tym specjalnych (PWUiU 80.10.11), obejmujące także żywienie dzieci, co ściśle wiąże się z działalnością statutową przedszkola.
Zatem jeżeli wartość usług zarówno zwolnionych z podatku VAT, jak i opodatkowanych podatkiem VAT świadczonych przez Podatnika przekroczyła w 2003 r. kwotę 40.900 zł. (co wynika z pism Podatnika), to wówczas Podatnik stawał się z dniem przekroczenia tej kwoty podatnikiem podatku od towarów i usług. Powyższe skutkowało również koniecznością naliczania i odprowadzania podatku VAT w 2004 r. od świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (wynajem pomieszczeń na cele użytkowe) i to bez względu na wartość dokonywanej sprzedaży.
