Czy koszty ubezpieczeń komunikacyjnych OC, AC, NW i zakupu paliwa kupionego nowego samochodu osobowego (...)

4.1.2007

Czy koszty ubezpieczeń komunikacyjnych OC, AC, NW i zakupu paliwa kupionego nowego samochodu osobowego zwiększają jego wartość początkową?

Wnioskiem z dnia 07 listopada 2006r. Pan X zwrócił się do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym. Z treści wniosku wynika, że Podatnik X prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem działalności jest handel samochodami i ciągnikami ciężarowymi. Podatnik w dniu 19.06.2006r zakupił nowy samochód osobowy Citroen C3 w firmie Continental, który dnia 20.06.2006 r. został ubezpieczony z tytułu OC, AC i NW oraz przyjęty do używania jako środek trwały firmy. Wartość początkowa tego środka trwałego nie została przez podatnika powiększona o ubezpieczenia komunikacyjne OC, AC, i NW.

W związku z powyższym Podatnik prosi o udzielenie odpowiedzi, czy poniesiony wydatek na ubezpieczenie OC, AC, NW oraz zakup paliwa do w/w pojazdu należy wliczyć do wartości początkowej nowo zakupionego samochodu, czy też prawidłowym będzie zaliczenie tego wydatku bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.

Zdaniem Podatnika wydatki poniesione na ubezpieczenie samochodu nie zwiększają wartości początkowej środka trwałego, lecz związane są z jego eksploatacją i w związku z tym stanowią koszt uzyskania przychodu.

W myśl art.22g ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust.2-18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna ? cenę ich nabycia.

Z art. 22g ust. 3 w/cyt. ustawy wynika, że za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Z treści powyższego przepisu wynika, że do wskazania kosztów, które mogą podwyższyć wartość początkową zakupionych środków trwałych, ustawodawca posłużył się katalogiem otwartym. Możliwość zaliczenia wydatków do kosztów zwiększających wartość początkową ograniczona jednak została poprzez zastrzeżenie, że koszty te muszą być związane z zakupem środka trwałego i naliczone do dnia jego przekazania do używania. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że został objęty ubezpieczeniem komunikacyjnym OC, AC i NW. Nie są to zatem ubezpieczenia bezpośrednio związane z zakupem pojazdu, lecz z jego późniejszą eksploatacją. Również wydatki poniesione na zakup paliwa stanowią koszt związany z eksploatacją pojazdu, a nie z jego zakupem.

Aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu, dla celów podatkowych, podatnik musi wskazać bezpośredni związek wydatku z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, co wynika z art. 22 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Jak wynika z wniosku Podatnika, zakupiony samochód osobowy zaliczony został do środków trwałych firmy i wykorzystywany jest w prowadzonej działalności gospodarczej.

Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego oraz w świetle wyżej cytowanych przepisów należy stwierdzić, że poniesiony przez Podatnika wydatek na ubezpieczenie OC, AC, NW oraz zakup paliwa do w/w pojazdu nie będzie podwyższał wartości początkowej środka trwałego, lecz stanowić będzie bezpośrednio koszt uzyskania przychodów.