Jaką stawką VAT należy opodatkować sprzedaż terenu działek?

Uzasadnienie

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, iż nieruchomości gruntowe będące przedmiotem zamiany pomiędzy Nadleśnictwem a Gminą są niezabudowane. Nadleśnictwo za zgodą Dyrektora Regionalnej Dyrekcji Lasów Państwowych przekazało dla Gminy:

1. działkę ewidencyjną nr 33/24L o powierzchni 0,5556 ha w obrębie ewidencyjnym Żarnowska, gmina Wicko, która w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy Wicko z dnia 22.11.2000r stanowi teren projektowanego cmentarza,
2. działkę ewidencyjną nr 59/6L o powierzchni 0,1075 ha w obrębie ewidencyjnym Łebieniec, gmina Wicko, znajdującą się na terenie nie posiadającym aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego. Z wypisu z rejestru gruntów Starostwa Powiatowego w Lęborku wynika, iż działka ta stanowi teren zabudowy mieszkalnej.

Gmina przekazała Nadleśnictwu :

1. działkę nr 3/2 o powierzchni 1,64 ha położoną w Roszczycach, gmina Wicko, w wypisie z rejestru gruntów stanowiącą lasy i grunty leśne,
2. działkę nr 3/3 o powierzchni 11,30 ha położoną w Roszczycach, gmina Wicko, w wypisie z rejestru gruntów stanowiącą łąki trwałe i nieużytki.

Transakcji zamiany nieruchomości gruntowych dokonano zgodnie z aktami notarialnymi Repertorium ? A ? nr 7246/2006 z dnia 29.09.2006r i Repertorium ? A ? nr 8035/2006r z dnia 31.10.2006r.

W związku z powyższym Podatnik zwrócił się z zapytaniem, jaką stawką VAT należy opodatkować sprzedaż terenu stanowiącego działkę nr 33/24L, obręb Żarnowska.

Zdaniem Podatnika, z punktu widzenia ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanie działki nr 33/24L jest opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 22%.

Po rozpatrzeniu wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lęborku stwierdza:

Zgodnie z art. 5 ust.1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ), opodatkowaniu podatkiem towarów i usług, zwanym dalej podatkiem, podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W art. 2 pkt. 6 ustawodawca określił, iż pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przepis art. 7 ust. 1 wskazanej ustawy stanowi natomiast, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zatem również zamiana nieruchomości gruntowych jako czynność spełniająca przesłankę określoną w cytowanym wyżej art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stawki podatku zostały określone w art. 41 ustawy o podatku VAT. Zgodnie z treścią ust. 1 podstawowa stawka podatkowa w tym podatku wynosi 22%. Odstępstwa od tej stawki zostały wymienione w dalszej treści art. 41, w art. 42 oraz w treści ustawy i rozporządzeniach wykonawczych do ustawy. Dostawa wszelkich gruntów zabudowanych i gruntów niezabudowanych kwalifikowanych jako tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę podlega opodatkowaniu stawką podstawową 22%.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt. 9 w/w ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Opodatkowaniu zatem podlegają dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe, zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich ( niezabudowanych ) tylko te, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. Oznacza to, że ze zwolnienia od podatku korzystają dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, działek rekreacyjnych, nieprzeznaczone pod zabudowę. O charakterze i przeznaczeniu tych gruntów decydować powinien plan zagospodarowania przestrzennego danego obszaru.

Ustawa z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia teren pod zabudowę. Zgodnie z art. 3 pkt. 1 ustawy z dnia 07 lipca 1994r Prawo Budowlane ( tekst jednolity Dz. U. z 2003r Nr 207, poz. 2016 ze zm. ) przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę, obiekt małej architektury.

Budowlą natomiast jest każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury jak: drogi, lotniska, linie kolejowe, mosty, wiadukty itp. ( art. 3 pkt. 3 ).

Przez ? grunt przeznaczony pod zabudowę ? rozumieć należy zarówno te grunty które widnieją w planie zagospodarowania przestrzennego jako przeznaczone pod zabudowę, jak i te, które właściciel świadomie przeznaczy pod zabudowę bądź potencjalnie będą traktowane jako tereny budowlane.

Z załączonych do wniosku o interpretację dokumentów wynika, iż nieruchomość gruntowa niezabudowana będąca przedmiotem dostawy, położona jest na obszarze objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, jako przeznaczenie tego gruntu ? również w umowie zamiany, podano założenie cmentarza.

Zgodnie z treścią rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych ( PKOB ) ( Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm. ), cmentarze mieszczą się w grupie 127 - ? Pozostałe budynki niemieszkalne ?w klasie 1272 - ? Budynki przeznaczone do sprawowania kultu religijnego i czynności religijnych ?. Klasa PKOB 1272 obejmuje: kościoły, kaplice, cerkwie, meczety, synagogi itp. cmentarze i obiekty z nimi związane, domy pogrzebowe, krematoria.

W świetle powyższego, dostawa przedmiotowego gruntu nie podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust.1 pkt. 9 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu w wysokości 22%, na podstawie art. 41 ust. 1 w/w ustawy.

Zatem, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lęborku uważa za prawidłowe stanowisko podatnika wyrażone w piśmie z dnia 20.10.2006r.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Referencje

PI/005-1058/04/CIP/01, informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego

PI/005-2014/04/CIP/04, informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego