Czy wydatki poniesione na zakup urządzenia do uzdatniania wody, zamontowanego na trwale do sieci wodociągowej, (...)
Czy wydatki poniesione na zakup urządzenia do uzdatniania wody, zamontowanego na trwale do sieci wodociągowej, podlegają odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych jako wydatki na remont i modernizację lokalu mieszkalnego?
Wnosząca zapytanie przedstawiła stan faktyczny, z którego wynika, że w październiku 2003 r. zamontowała na trwale w mieszkaniu urządzenie do oczyszczania wody pitnej metodą odwróconej osmozy. Koszt zakupu tego urządzenia udokumentowany fakturą VAT wynosi 1.988 zł. W związku z tym, że odwrócona osmoza jest ? zdaniem wnoszącej zapytanie ? w warunkach miejskich jedyną i skuteczną metodą uzyskania krystalicznie czystej wody do picia bezpośrednio z kranu, wnosząca zapytanie zdecydowała się na zakup i zamontowanie takiego urządzenia w sieci wodociągowej.
Na tle takich okoliczności faktycznych podatniczka formułuje stanowisko, iż przepisy prawa podatkowego skutkują możliwością odliczenia od podatku 19 % wydatków poniesionych na zakup urządzenia do uzdatniania wody pitnej.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kołobrzegu stwierdza, że stanowisko to jest prawidłowe.
Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 27 a ust. 1 pkt 1, ust. 6 pkt 1 i ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:
Zgodnie z art. 27 a ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy, podatek dochodowy zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację ? zajmowanego na podstawie tytułu prawnego ? budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.
Z brzmienia wskazanego wyżej art. 27 a ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że podatnicy mają prawo pomniejszyć podatek dochodowy o wydatki poniesione na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego, m.in. lokalu mieszkalnego. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają wprost rodzaju wydatków podlegających odliczeniu w ramach przedmiotowej ulgi. Jednakże - stosownie do upoważnienia ustawowego, zawartego w art. 27 ust. 17 ustawy ? Minister Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa w porozumieniu z Ministrem Finansów określił w drodze rozporządzenia zakres i rodzaje wydatków ponoszonych na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację budynku mieszkalnego i lokalu mieszkalnego, mając na uwadze w szczególności konieczność zaspokojenia podstawowych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
Załącznik nr 2 do rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz.
U. Nr 156, poz. 788) stanowi wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego. W pkt 2 tego załącznika wskazano, co podlega odliczeniu w ramach przedmiotowej ulgi. Jest to więc remont, modernizacja lub wykonanie nowych instalacji w lokalu mieszkalnym, obejmujące rozprowadzenie po lokalu instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących:- Instalacji sanitarnych,
- Instalacji elektrycznych,
- Instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych,
- Instalacji przyzywowych (domofony) i alarmowych,
- Instalacji urządzeń grzewczych,
- Przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych.
Analiza powyższego pkt 2 załącznika do rozporządzenia prowadzi do wniosku, że montaż trwale umiejscowionego urządzenia dotyczącego instalacji sanitarnych ? a takim niewątpliwie jest podłączone do sieci wodociągowej urządzenie do uzdatniania wody pitnej - stanowi wydatek poniesiony na remont i modernizację lokalu mieszkalnego.
Sposób dokumentowania wydatków poniesionych na remont i modernizację lokalu mieszkalnego określa art. 27 a ust. 6 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym wysokość wydatków ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwalają więc na odliczenie od podatku ? w ramach obowiązującego limitu ? wydatków poniesionych przez podatnika na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone m.in. na remont i modernizację lokalu mieszkalnego. Warunkiem odliczenia ? jak wskazano wyżej ? jest posiadanie tytułu prawnego do zajmowanego lokalu oraz faktur wystawionych wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Jeżeli więc wydatek został poniesiony na zakup urządzenia do uzdatniania wody pitnej, które następnie zostało zamontowane na stałe w sieci wodociągowej, i zakup tego urządzenia udokumentowany został fakturą VAT, to podatnik ma prawo odliczyć od podatku 19 % poniesionych na ten cel wydatków.