Prowadzę działalność gospodarczą jednoosobową polegającą na kierowaniu pojazdami zleceniodawców; (...)

6.7.2004

Prowadzę działalność gospodarczą jednoosobową polegającą na kierowaniu pojazdami zleceniodawców; do kosztów prowadzonej działalności zaliczam wartość diet (delegacji) wypłacanych sobie w wysokości przysługującego limitu. Czy koszty diet (delegacji) stanowią koszt uzyskania przychodu z tytułu podróży służbowych właścicieli firm transportowych ?

Możliwość zaliczenia wartości diet do kosztów firmy wynika z art. 23 ust.1 pkt. 52 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176). Zgodnie z tym artykułem, do kosztów uzyskania nie zalicza się wartości diet z tyt. podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących ? w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez Ministra Pracy i Polityki Społecznej. Jak stanowi art. 77 par. 1 kodeksu pracy, podróż służbowa to ?wykonywanie na polecenie pracodawcy zadań służbowych poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy. ?W przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą podróżą służbową jest ich wyjazd związany z tą działalnością poza stałe miejsce jej prowadzenia. W przypadku działalności, którą Pan prowadzi (świadczenie usług transportowych), gdy nie ma możliwości wskazania stałego miejsca jej prowadzenia, trudno mówić, iż realizacja zleceń (umów) - tzn. stałe wyjazdy poza miejscowością podaną w zgłoszeniu o dokonanie wpisu do działalności gospodarczej, wiążą się z odbyciem podróży służbowej. Nie jest bowiem wykluczona możliwość zaliczenia do kosztów określonej kwoty diety z tyt. podróży służbowej związanej z załatwieniem własnej sprawy służbowej podmiotu gospodarczego, jednak za taką nie można uznać usługi wykonanej na zlecenie konkretnego klienta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Brak jest uzasadnienia do przyjęcia, iż wykonywanie przez osoby prowadzące działalność w zakresie świadczenia usług transportowych zadań poza miejscowością podaną w zgłoszeniu o dokonanie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej wiąże się z odbyciem podróży służbowej - w konsekwencji powyższego nie przysługuje Panu prawo do zaliczenia w koszty uzyskania przychodu diet z tytułu podróży służbowej .