Prowadzę pozarolniczą działalność gospodarczą w ramach której zajmuję się obrotem używanymi samochodami. Jestem podatnikiem zarejestrowanym dla potrzeb VAT. Czy możliwe jest, w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, w przypadku sprzedaży używanych samochodów dokonywanej w wykonaniu umowy komisu (tj. sprzedaży we własnym imieniu, ale na cudzy rachunek) zastosowanie specjalnych zasad opodatkowania polegających na opodatkowaniu marży przewidzianych w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT. Jak obliczyć marżę?
Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie m.in. towarów używanych nabytych przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu dalszej odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. W myśl art. 7 ustawy o VAT przez dostawę rozumie się m.in.:- wydanie towarów na podstawie umowy komisu między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej (ust. 1 pkt 3),- wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta (ust. 1 pkt 4).Z powyższego wynika, że wydanie towarów na podstawie umowy komisu jest dostawą towarów w rozumieniu w/cyt. ustawy o VAT, czyli można w takim wypadku zastosować opodatkowanie marży zgodnie z art. 120 ustawy o VAT. Jednocześnie muszą być spełnione inne warunki pozwalające na opodatkowanie marży. Zgodnie z art. 120 ust. 10 podatnik musi nabyć je od:- osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy,- podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od VAT:- jako sprzedaż towaru używanego (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy), - lub gdy była dokonana przez podatnika korzystającego ze zwolnienia od VAT na podstawie art.113, - podatników, jeżeli dostawa tych towarów była również objęta szczególną procedurą opodatkowania marży (zgodnie z art. 120 ust. 4). Drugi warunek ? musi to być dostawa towarów używanych, ale nie w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 2, ale art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy. Zatem powinny to być ? ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie?, inne niż określone w pkt 1 ? 3 (a więc nie np. kolekcje lub antyki) oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (ich kody PCN i PKWiU są wymienione w art. 120 ust. 1 pkt 4). Z opisanych warunków wynika, że komisant nie może skorzystać z opodatkowania jedynie swojej marży, jeżeli:- nie są spełnione warunki wymienione w art. 120 ust. 10 ustawy lub- nabył od komitenta towary, które nie są towarami używanymi w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4. Sposób obliczania marży reguluje art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, gdzie określono, że marża stanowi różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Kwota nabycia to kwota, którą nabywca towaru płaci za ten towar zbywającemu. Natomiast dodatkowe koszty (np. prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia) sprzedający może wkalkulować w cenę sprzedaży.
