Czy kosztem uzyskania przychodu będzie amortyzacja budynku w stanie surowym wybudowanego przez spółkę (...)
Czy kosztem uzyskania przychodu będzie amortyzacja budynku w stanie surowym wybudowanego przez spółkę cywilną z przeznaczeniem na wynajem?
Zgodnie z przepisem art.22a ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.z 2000r. nr 14 poz.176 z późn. zm.) dalej: UPDOF, amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art.22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania między innymi: budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu , dzierżawy lub umowy okreslonej w art.23a pkt.1 UPDOF, zwane środkami trwałymi.
Z powyższego wynika, iż środkami trwałymi podlegającymi amortyzacji podatkowej co do zasady są składniki majątkowe spełniające jednocześnie wskazane poniżej warunki:
- przewidywany przez podatnika okres ich używania jest dłuższy niż rok.
- stanowią własność lub współwłasność podatnika,
- zostały przez podatnika nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
- są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania
- są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu określonej w art. 23a UPDOF.
Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnika w przedmiotowej sprawie nie budzi wątpliwości fakt spełnienia przesłanek określonych w pkt.1-3 i 5.Odnosząc się do przesłanku pkt.4 Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego zauważa, iż kompletność i zdatność do użytku stanowi cechę, którą dany środek trwały musi posiadać w dniu przyjęcia do używania.Kompletne i zdatne do użytku są takie składniki majatku trwałego, które zawierają wszystkie elementy konstrukcyjne niezędne do prawidłowego funkcjonowania zgodnie z ich przeznaczeniem, bez narażania życia lub zdrowia osób z nich korzystających. Co do zasady nie jest zatem możliwe amortyzowanie budynku w trakcie budowy. Pomimo, iż ustawodawca nie określił bliżej warunku kompletności i zdatności do użytku, to stwierdzić, że warunki te spełnia składnik majatku, który jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne pozwalające na jego funkcjonowanie zgodne z przeznaczeniem, ponadto sprawne technicznie i zalegalizowane prawnie w formie stosownych uprawnień, homologacji i pozwoleń na użytkowanie.
Pojęcie zdatności do użytku budynku należy zdefiniować odnosząc się do właściwych przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz.U. nr 89 poz.414 z późn. zm.), dalej: UPB. Co do zasady zgodnie z przepisem art.54 ust.1 UPB do używania obiektu budowlanego, na którego wzniesienie jest wymagane pozwolenie na budowę można przystąpić, z zastrzeżeniem ust.3 oraz przepisów art.55 i art.57, po zawiadomieniu właśiwego organu o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten, w terminie 21 dni od dnia doręczenia zawiadomienia nie zgłosi sprzeciwu, w drodze decyzji. Zawiadomienia, o którym mowa we wskazanym przepisie dokonuje się co najmniej 21 dni przed zamierzonym terminem przystąpienia do użytkowania. Zatem , przed upływem terminu wskazanego w przepisie art.51 ust.1 UPB, budynek nie może być legalnie użytkowany, a zatem nie można uznać takiego budynku za 'zdatny do użytku ' w rozumieniu przepisu art.22 UPDOF.
Naczelnik tutejszego Urzędu, mając na uwadze obowiązujący stan prawny, jak również wskazany przez podatnika we wniosku stan faktyczny, wskazuje, iż kosztem uzyskania przychodu w świetle przepisu art.22a UPDOF, w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek określonych w przepisach UPDOF, będą odpisy amortyzacyjne dokonywane począwszy od dnia, w którym upłynął czternastodniowy termin zgłoszenia sprzeciwu, określony w przepisie art.54 ust.1 UPB, a zatem od momentu, w którym istniała zalegalizowana prawnie zdatność do użytku przedmiotowego budynku