Bank postawił pytania w jaki sposób dla transakcji SWAP ma zostać ustalony przedmiot opodatkowania, (...)

Bank zawiera na rynku międzybankowym transakcje SWAP w celu zabezpieczenia ryzyka kursowego innych transakcji przeprowadzonych przez Bank w związku z prowadzoną działalnością bankową.

Transakcja ta zaliczona jest do pochodnych instrumentów finansowych. Transakcja SWAP składa się z dwóch odrębnych transakcji : SPOT i FORWARD.

Kontrakt SPOT polega na sprzedaży / kupnie waluty z okresem zapadalności do dwóch dni natomiast, kontrakt FORWARD dotyczy odkupienia / odsprzedaży tej waluty w dacie przyszłej.

Odpowiedź w powyższym zakresie została uznana za prawidłową przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie zgodnie z art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa.

Z przedstawionego przez Bank teoretycznego przykładu wynika, iż zobowiązanie, a także jego wielkość jest możliwe do określenia na ustalony w kontrakcie dzień rozliczenia między stronami.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że w Banku zarówno przychód jak i koszty uzyskania przychodu wystąpią w dacie FORWARD.

Stosownie więc do art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. ) wystąpi przychód.

Zgodnie zaś z art. 15 ust. 1a przy uwzględnieniu art. 16 ust. 1 pkt. 8 b w/w ustawy wystąpią koszty uzyskania przychodu.