Czy powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, który ciąży na wspólnikach (...)
Czy powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, który ciąży na wspólnikach Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością dzielonej, w związku z podziałem i objęciem - otrzymaniem udziałów w nowo zawiązanych spółkach ?
W złożonym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:Składający zapytanie jest wspólnikiem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, utworzonej w 1995 roku przez dwóch udziałowców (osoby fizyczne), z których każdy ma po 50% udziałów w kapitale zakładowym. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż i serwis samochodów ciężarowych. W związku z koniecznością usprawnienia procesu zarządzania, utworzone zostały dwa regiony operacyjne ? ?Region Północ? obejmujący jednostki organizacyjne we Włocławku i Bydgoszczy oraz ?Region Południe? obejmujący jednostki organizacyjne w Rzgowie k/Łodzi i Łowiczu. Każdy z regionów w zakresie bieżącego zarządzania przyporządkowany został jednemu z członków zarządu. Oba regiony stanowią odrębne pod względem organizacyjnym i częściowo finansowym struktury Spółki.
Z uwagi na występujący pomiędzy wspólnikami założycielami konflikt, który w bezpośredni sposób przedkłada się na sytuację prawno ? ekonomiczną jak i ekonomiczno ? finansową Spółki ? zarząd zamierza dokonać podziału podmiotu na dwie nowe spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Istniejąca w Spółce struktura organizacyjna (Region Północ i Region Południe) umożliwia dokonanie takiego podziału, przy zachowaniu dotychczasowej współpracy z obecnymi kontrahentami oraz nie spowoduje nieuzasadnionych szkód w majątku Spółki ?X?.
Wnioskodawca wskazał we wniosku, że planowany podział ma nastąpić w trybie określonym w art. 529 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych. Na nowo zawiązane spółki (w zamian za udziały) przejdzie majątek Spółki dzielonej w sposób określony w planie podziału. Ponadto wskazał, że majątek przechodzący na każdą z nowo zawiązanych spółek stanowić będzie, w obu wypadkach, zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 (1) Kodeksu cywilnego. Ponadto tak ujęty majątek będzie odpowiadał definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Podział przez rozdzielenie spowoduje likwidację Spółki w dniu wykreślenia z rejestru. W każdej z nowo zawiązanych spółek dotychczasowi wspólnicy mieliby po 100% udziałów i głosów na Walnym Zgromadzeniu Wspólników nowych spółek. A zatem w wyniku podziału każdy ze wspólników ? osoba fizyczna ? obejmie 100% udziałów w jednej z dwóch nowo utworzonych spółek. Nowe spółki jako osoby prawne będą odrębnie zarządzane, będą posiadać zdolność do zawierania umów we własnym imieniu i na własny rachunek, prowadzić odrębną rachunkowość i ewidencję, posiadać samodzielność do zatrudniania pracowników, a także mieć samodzielną reprezentację na zewnątrz. Podziałowi podlegać będą wszystkie składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa Spółki dzielonej. Ewentualne prawa autorskie i pokrewne, prawa własności przemysłowej oraz wszelkie dokumenty związane z funkcjonowaniem, poszczególnych jednostek organizacyjnych zostaną przeniesione do nowych spółek.
Wobec powyższego Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, który ciąży na wspólnikach Spółki dzielonej, w związku z podziałem i objęciem ? otrzymaniem udziałów w nowo zawiązanych spółkach.
Czy powyższy sposób podziału Spółki, który:
- jest następstwem konfliktu między wspólnikami, - dokonany będzie przez rozdzielenie i zawiązanie dwóch nowych spółek, na które przejdzie cały majątek spółki dzielonej, stanowiący w obu przypadkach zorganizowane części przedsiębiorstwa,- doprowadzi do faktycznego rozdzielenia wspólników ? co oznacza, że każdy ze wspólników obejmie ? otrzyma nawet 100% udziałów w jednej z dwóch nowo utworzonych spółek,
- ustali, w oparciu o dokonaną wycenę Spółki dzielonej (metodą skorygowanych aktywów netto oraz metodą strumieni przepływów pieniężnych), wartość nominalną jednego udziału w nowo utworzonych spółkach i będzie to wartość zdecydowanie wyższa od wartości nominalnej udziału posiadanego w chwili obecnej przez każdego ze wspólników w spółce dzielonej, nie skutkuje powstaniem obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w chwili podziału dla wspólników (udziałowców) Spółki dzielonej ?
Zdaniem Wnioskdawcy stan faktyczny przedstawiony w przedmiotowym wniosku oraz przyczyny i zamierzany sposób dokonania przekształceń organizacyjnych, w chwili podziału ani też w związku z takim podziałem, nie spowoduje u wspólników Spółki dzielonej, obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w chwili podziału. Wynika to z art. 24 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według którego udziałowcy Spółki dzielonej nie są opodatkowani w chwili podziału, gdyż majątek przejmowany na skutek podziału stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku ? Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po przeanalizowaniu stanu faktycznego i prawnego informuje, że:
zgodnie z przyjętą w podatku dochodowym zasadą w przypadku przekształcenia lub podziału spółek mających osobowość prawną (kapitałowych) dochód (przychód) udziałowca spółki przejmowanej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą a wydatkami na nabycie udziałów w spółce przejmowanej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia spółek.
W myśl art. 24 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego tytułu, w tym m.in. w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa ? ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 (...).
Od 1 stycznia 2003 roku funkcjonuje w przepisach cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyjątek od powyższej zasady, ponadto ustawodawca doprecyzował zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu, o którym mowa.
Zgodnie z brzmieniem art. 24 ust. 8 tejże ustawy w przypadku połączenia lub podziału spółek kapitałowych, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 7, dochód (przychód) udziałowca spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów w spółce przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek.
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że na skutek podziału powstaną dwie spółki, które będą działały na bazie dotychczas funkcjonującej spółki, zarządzanych przez odrębne osoby, zawierających odrębne umowy, prowadzących odrębną politykę kadrową, posiadających odrębne rachunki bankowe i sporządzających odrębne sprawozdania finansowe, stanowiące zorganizowane części przedsiębiorstwa.
Zatem w oparciu o stan faktyczny i obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, że w wyniku podziału spółki będzie miał zastosowanie przepis art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm.), w konsekwencji czego podział spółki nie będzie skutkował powstaniem dochodu dla wspólników, którzy nabędą (obejmą) udziały w nowych spółkach, a tym samym nie powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych.