Czy w 2006 r. podatnik traci prawo do opodatkowania w formie podatku liniowego ?

W myśl art. 14 a § 4 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Wnioskiem z dnia 19.12.2006 r. (uzupełnionym 12.01.2007r.) wystąpił Pan o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny.

We wniosku podał Pan, iż do dnia 31.03.2005r. był zatrudniony na podstawie umowy o pracę w firmie X Sp. z o. o. z siedzibą w W. na stanowisku kierowca-sprzedawca. Wyżej wymieniona umowa została rozwiązana na podstawie porozumienia stron, z zamiarem rozpoczęcia przez Pana działalności gospodarczej. W lutym 2005r. przystąpił Pan do spółki cywilnej P. siedzibą w R., której przedmiotem działalności są usługi transportowe i rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w tej spółce.

Podał Pan również, iż w kolejnych miesiącach spółka, której jest Pan wspólnikiem zakupiła trzy samochody ciężarowe, a pod koniec 2005r. - czwarty. Wszystkie samochody są własnością spółki P i wszelkie koszty związane z ich eksploatacją ponosi spółka. Spółka zatrudniła również pracownika na stanowisku kierownika transportu, który pełnił tę funkcję do czasu uzyskania przez Pana Certyfikatu Kompetencji Zawodowych w Krajowym Transporcie Drogowym Rzeczy. Poza tym spółka, której jest Pan wspólnikiem posiada licencję na wykonywanie krajowego transportu drogowego wydaną przez Starostwo Powiatowe w Piotrkowie Tryb.

Firma X sp. z o. o. z którą spółka cywilna P zawarła umowę na wykonywanie usług przewozowych jest dotychczas jej jedynym kontrahentem. Dzieje się tak z uwagi na dużą ilość zleceń i ograniczony czas pracy kierowcy.

Podał Pan także, iż w 2005r świadczył w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz byłego pracodawcy. W 2006r wybrał Pan, składając oświadczenie w tut. organie, formę opodatkowania w postaci podatku liniowego. Równocześnie wskazał Pan, iż art. 9a ust. 3 pkt 1 wskazuje na niemożność wyboru formy opodatkowania w postaci podatku liniowego przez podatnika, który wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy działalność gospodarczą na rzecz byłego pracodawcy.

Stwierdził Pan też, iż wraz z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującą od 01.01.2007r. pojawiły się wątpliwości w interpretacji art. 5b oraz art. 9a ust. 3.

W związku z powyższym skierował Pan następujące zapytania:

- czy słusznie uważa się Pan za przedsiębiorcę, a wykonywane przez Pana czynności za działalność gospodarczą

- czy w roku podatkowym 2006 i 2007 traci Pan prawo do opodatkowania w formie podatku liniowego.

Niniejszym postanowieniem tut. organ rozpatruje Pana wniosek dotyczący części zapytania czy w roku podatkowym 2006 traci Pan prawo do opodatkowania w formie podatku liniowego.

W pozostałym zakresie tut. organ zajmie stanowisko odrębnymi postanowieniami.

Pana zdaniem zgodnie z art. 9a ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w roku podatkowym 2006 traci Pan prawo do opodatkowania podatkiem liniowym.

Stanowisko tut. organu jest następujące.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r Nr 14 poz. 176 ze zm. w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r) podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Ustęp 3 tego artykułu stanowi, iż jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art 30c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Stosownie do art. 30c ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Natomiast od 01.01.2007r art. 9a ust. 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Stosownie do art. 30c ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r. podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 9a ust. 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prawo do opodatkowania według stawki 19% traci podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy.

W Pana przypadku zatem w 2006r. pozbawiony jest Pan prawa do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, ponieważ w 2005r. w ramach stosunku pracy wykonywał Pan usługi kierowcy - sprzedawcy a następnie w 2006r. w ramach działalności gospodarczej świadczył Pan usługi przewozowe dla byłego pracodawcy.

Stanowisko Pana przedstawione we wniosku, że zgodnie z art. 9a ust. 3 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w roku podatkowym 2006 traci Pan prawo do opodatkowania podatkiem liniowym - tut. organ uznaje - za prawidłowe.

W myśl art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.