Podatnik pyta czy prawidłowo dokonał pomniejszenia kwoty podatku o zapłacone w kwietniu 2004r. składki (...)
Podatnik pyta czy prawidłowo dokonał pomniejszenia kwoty podatku o zapłacone w kwietniu 2004r. składki na ubezpieczenie zdrowotne należne wcześniej. W piśmie podatnik podał, iż w miesiącu kwietniu 2004r. wpłacił do ZUS-u kwotę 5.000 zł na pokrycie zaległych i bieżących składek na ubezpieczenie zdrowotne i oczekuje na decyzję ZUS-u o rozksięgowanie kwoty 5.000 zł na poszczególne miesiące, aby uzupełnić zaległe składki oraz odsetki. Podatnik wyjaśnił też, iż zryczałtowany podatek dochodowy wg ewidencji przychodów za miesiąc kwiecień 2004r. wyniósł 5.531,10 zł, a po odliczeniu składki na ubezpieczenie zdrowotne stosując ograniczenie do wysokości 7,75% podstawy jej wymiaru, wpłacił zryczałtowany podatek dochodowy za ten miesiąc w kwocie 835 zł.
W myśl art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie w Narodowym Funduszu Zdrowia opłaconej przez podatnika, o której mowa w art. 27b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, zapłaconej w roku podatkowym zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia, o ile nie została odliczona od podatku dochodowego. Ustęp 2 tego artykułu stanowi, iż w przypadku dokonywania obniżki, o której mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio przepisy art. 27b ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym.
Art. 27b ust. 2 i 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.
W myśl wyżej powołanych przepisów zryczałtowany podatek dochodowy może podlegać obniżeniu o składki na ubezpieczenie zdrowotne opłacone w roku podatkowym niezależnie od tego czy zapłata dotyczyła składek bieżących, czy też zaległych. Odliczeniu od zryczałtowanego podatku dochodowego nie podlegają odsetki za nieterminowe wpłaty składek.
Kwota składki o którą można zmniejszyć zryczałtowany podatek dochodowy nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru składki.
Podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne osób prowadzących działalność gospodarczą stanowi zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2003r. o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia (Dz. U. Nr 45, poz. 391 ze zm.)zadeklarowana kwota, nie niższa niż 75% przeciętnego wynagrodzenia. Składka w nowej wysokości obowiązuje od trzeciego miesiąca następnego kwartału.
Łączną kwotę składek na ubezpieczenie zdrowotne, o którą podatnik może pomniejszyć zryczałtowany podatek dochodowy, winien on ustalić biorąc pod uwagę podstawę wymiaru składki za każdy miesiąc na który ZUS zaliczył podatnikowi dokonaną wpłatę.