1. kiedy powstaje przychód w oparciu o art. 14 ust. 1c ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym (...)

• jest prawidłowe w odniesieniu do przychodu uzyskanego z usług pośrednictwa w miesiącu maju 2007r.
• jest nieprawidłowe w odniesieniu do przychodu uzyskanego z usług pośrednictwa w miesiącach styczeń i luty 2007r.

STAN FAKTYCZY OPISANY PRZEZ WNIOSKODAWCĘ:

Pan T. pismem z dnia 25.06.2007r. zwrócił się do tutejszego organu podatkowego o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Ww. wnosząc powyższe zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że prowadzi działalność gospodarczą ? usługi pośrednictwa.

1. W miesiącu maju wykonał usługę pośrednictwa, w związku z czym wystawił fakturę dotyczącą przychodu, w której określił datę wystawienia faktury 01.06.2007r., datę sprzedaży usługi na dzień 31.05.2007r. i termin płatności na dzień 15.06.2007r.
2. W miesiącach styczeń i luty 2007r. wykonał usługę pośrednictwa, wobec czego wystawił fakturę np. za styczeń, w której określił datę wystawienia faktury na dzień 01.02.2007r., datę sprzedaży usługi na dzień 01.02.2007r. Powyższą fakturę zgodnie z § 22 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z póżn. zm.) zaksięgował w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w dniu wystawienia faktury tj. 01.02.2007r.

PYTANIE:

1. Kiedy powstaje przychód w oparciu o art. 14 ust. 1c ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r., Nr 14, poz. 176) z usługi pośrednictwa wykonanej w miesiącu maju 2007r., jeżeli faktura za wykonaną usługę w dniu 31.05.2007r. została wystawiona w dniu 01.06.2007r,. z terminem płatności 15.06.2007r.
2. Czy prawidłowo zaksięgowałem przychód za wykonane usługi pośrednictwa w miesiącu styczniu i lutym 2007r. na podstawie § 22 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. z 2003r. Nr 152, poz.1475 z póżn. zm) w dniu wystawienia faktury?

WŁASNE STANOWISKO PODATNIKA:

1. Zdaniem Podatnika, jeżeli wykonano usługę pośrednictwa w miesiącu maju 2007r. a fakturę wystawiono w dniu 01.06.2007r. przychód z tej usługi powstał w miesiącu maju 2007r. zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z póżn. zm.).
2. Przychód za wykonane usługi pośrednictwa w miesiącu styczniu i lutym 2007r. powstał w dniu wystawienia faktury zgodnie z § 22 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.

   08.2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. z 2003r., Nr 152, poz. 1475 z póżn. zm.).

STANOWISKO ORGANU PODATKOWEGO: Odnosząc przedstawiony stan faktyczny do obowiązujących przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy:

• jest prawidłowe w odniesieniu do przychodu uzyskanego z usług pośrednictwa w miesiącu maju 2007r.,
• jest nieprawidłowe w odniesieniu do przychodu uzyskanego z usług pośrednictwa w miesiącach styczeń i luty 2007r.

Stanowisko to uzasadnia się następująco. Na podstawie art. 14 ust.1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z póżn. zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zgodnie z art. 14 ust. 1c ww. ustawy z dnia 26.07.1991r. za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.

W świetle ww. art. 14 ust. 1 i ust. 1c od 1.01.2007r., z nielicznymi wyjątkami, obowiązuje reguła, w myśl której za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w tym także u podatników VAT, uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Pan T. wykonał usługi pośrednictwa w miesiącach: styczniu, lutym i maju 2007r., w związku z tym na podstawie art. 14 ust. 1c ww. ustawy z dnia 26.07.1991r. przychody z tych usług powstały w miesiącach wykonania usługi tj. w styczniu, lutym i maju 2007r. W świetle powyższego zaksięgowanie w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, przychodu z wykonanej w styczniu 2007r. usługi pośrednictwa, w miesiącu w którym wystawiono fakturę za tą usługę tj. w lutym 2007r. na podstawie § 22 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. z 2003r., Nr 152, poz.1475 z póżn. zm.) jest nieprawidłowe z uwagi na fakt powstania tego przychodu na mocy ww. art. 14 ust. 1c ww. ustawy z dnia 26.07.1991r. w miesiącu styczniu 2007r.

W obowiązującym od 01.01.2007r. do 14.03.2007r. stanie prawnym mieliśmy do czynienia z pewnym dualizmem w zakresie momentu ewidencjonowania przychodu z działalności gospodarczej. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód powstał w miesiącu wykonania usługi, natomiast zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26.08.2003r. powstał w dacie wystawienia faktury. Jak widać reguły te są ze sobą sprzeczne. Sprzeczność tą usunięto od 15.03.2007r. kiedy to przepisy ww. rozporządzenia zostały zmienione w ten sposób, iż zostały dostosowane do zasad odnoszących się do momentu powstania przychodu zapisanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na względzie to, że ww. zasady wyrażone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych są zasadami nadrzędnymi wobec zasad odnoszących się do techniki prowadzenia księgi podatkowej, uznać należy, że obowiązywały one bezwzględnie od 01.01.2007 roku.

Wobec powyższego, Pan T. powinien dokonać korekty zapisanego w podatkowej księdze przychodów i rozchodów przychodu powstałego w miesiącu styczniu i lutym 2007r. Natomiast przychód uzyskany z tytułu wykonania usługi w miesiącu maju 2007r. jest prawidłowo zaksięgowany w podatkowej księdze przychodów i rozchodów tj. w miesiącu wykonania tej usługi.