Czy Fundacja ma prawo do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 25 (...)

• art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.)
• art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 25 ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.)

po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15.05.2007 r. o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 28.05.2007 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że: Zgodnie z § 6 statutu, celem Fundacji X jest między innymi: promocja obszarów wiejskich, mobilizowanie ludności do wzięcia aktywnego udziału w procesie rozwoju obszaru wiejskich, ochrona oraz promocja środowiska naturalnego, krajobrazu i zasobów historyczno-kulturowych, inicjowanie i wspieranie działalności kulturalnej, oświatowej, artystycznej, sportowej i ochrony przeciwpożarowej, działalność charytatywna, ochrona i promocja zdrowia, w tym pomoc niepełnosprawnym. Fundacja nie prowadzi działalności innej niż statutowa. Fundacja złożyła w tut. Urzędzie Skarbowym oświadczenie, o którym mowa w art. 25 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym osób prawnych, w którym stwierdziła, iż jest zwolniona z obowiązku ustalania i wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych. W dniu 23.03.2007 r. Fundacja X zawarła z Fundacją Y umowę o dofinansowanie projektu: Leader+ siłą napędową terenów przygranicznych Gmin L. i W.?, nr umowy: L/02/151/2006. Projekt ten realizowany jest w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego ?Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwoju obszarów wiejskich 2004-2006, stanowiący załącznik do Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 3.09.2004 r. w sprawie przyjęcia Sektorowego Programu Operacyjnego ?Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich 2004-2006. Zgodnie z § 4 umowy o dofinansowanie, celem powyższego projektu jest promocja obszarów wiejskich oraz wsparcie działalności Lokalnej Grupy Działania na rzecz realizacji strategii rozwoju obszarów wiejskich (ZSROW).

Zakres rzeczowo finansowy projektu obejmuje obok działań kwalifikujących się do kosztów administracyjnych, działania związane z realizacją celów statutowych przewidzianych w § 6 statutu Fundacji. W załączniku do umowy o dofinansowanie wymienione są działania, których wykonanie służy bezpośrednio realizacji projektu. Działaniami takimi są: utrzymanie wartości krajobrazowych i przyrodniczych (ochrona środowiska), zachowanie tradycji i dziedzictwa kulturowego, rozwój funkcji społecznych i kulturalnych, rozwój infrastruktury społecznej i technicznej na obszarach wiejskich (budowa kanalizacji, wspieranie inicjatyw w zakresie budowy dróg na obszarach wiejskich). Zgodnie z § 3 umowy o dofinansowanie, Fundacji na podstawie złożonego wniosku o dofinansowanie realizacji projektu zostanie przyznana pomoc w wysokości 650.000 zł, jednak nie więcej niż 100% poniesionych kosztów kwalifikowanych projektu.

Pytanie podatnika - czy Fundacja ma prawo do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 25 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Zdaniem podatnika - działania podejmowane przez Fundację w ramach realizacji projektu ?Leader+ siłą napędową terenów przygranicznych Gmin L. i W.?, określone w załączniku nr 1 do umowy o dofinansowanie nr L/02/151/2006 służą realizacji celów statutowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochody przeznaczone na te cele zwolnione są z podatku na podstawie cytowanego wyżej przepisu. Ze względu na fakt, iż Fundacja nie prowadzi działalności innej niż statutowa, zwolnieniu z podatku podlegają także dochody w części przeznaczonej na pokrycie kosztów o charakterze administracyjnym, służące bezpośrednio realizacji powyższych celów statutowych. Koszty te zdaniem Fundacji należy w przedstawionym stanie faktycznym traktować jako koszty związane z realizacją celów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Fundacji, złożone w Urzędzie Skarbowym w Jarosławiu oświadczenie, o którym mowa w art. 25 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwalniające Fundację z obowiązku wpłat miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy, jest zgodne z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Fundacja ma zatem prawo do zwolnienia z obowiązku wpłat miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy, o ile stan faktyczny przedstawiony we wniosku nie ulegnie zmianie.

Ustosunkowując się do treści zapytania oraz przedstawionego stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jarosławiu, uznaje stanowisko Fundacji za prawidłowe.

W myśl przepisów art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego ? w części przeznaczonej na te cele. Z powyższego przepisu wynika, że dla skorzystania ze zwolnienia podatnik musi spełniać następujące warunki: jego celem statutowym musi być działalność wymieniona w powyższym przepisie; uzyskane przez podatnika dochody muszą być wydatkowane - bez względu na termin - na ten cel. Przeznaczenie i wydatkowanie dochodu powinna zatem charakteryzować tożsamość celu, na który podatnik najpierw dochód przeznaczył, a następnie wydatkował. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 nie uzależnia możliwości skorzystania ze zwolnienia od źródła pochodzenia przychodów.

Analiza celów zapisanych w § 6 statutu Fundacji wskazuje, iż cele te mieszczą się w katalogu zawartym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podejmowane zatem działania Fundacji w ramach realizacji projektu ?Leader+ siłą napędową terenów przygranicznych Gmin L. i W.? określone w załączniku nr 1 do umowy o dofinansowanie nr L/02/151/2006 służą realizacji celów statutowych, o których mowa w cytowanym wyżej przepisie.

Zgodnie z art. 25 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik, który złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w formie pisemnej oświadczenie, że jest podatnikiem o którym mowa w ust. 4 i nie osiąga przychodów z działalności wymienionej w art. 17 ust. 1a pkt 1 oraz nie dokonuje wydatków na cele inne niż określone w art. 17 ust. 1b, 1e i 1f ? jest zwolniony od obowiązków wynikających z ust 1 tj. wpłacania zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy, od dnia złożenia tego oświadczenia. W przypadku zmiany stanu faktycznego uzasadniającego to zwolnienie podatnik, bez wezwania, jest obowiązany stosować przepisy art. 25 ust. 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując, w opisanym stanie faktycznym, Fundacja spełnia warunki uprawniające do zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i tym samym Fundacji przysługuje ? zgodnie z art. 25 ust. 5 pkt 2 ? zwolnienie (po złożeniu stosownego oświadczenia) z obowiązku wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.