czy jeżeli płatnik wynagrodzenie nalezne za miesiąc maj 2003r. wypłacił w lutym 2004r. ma obowiązek (...)

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy z dn. 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14 poz. 176 ze zm.) przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.Z ogólnej definicji przychodów, mającej zastosowanie również do przychodów ze stosunku pracy wynika, iż o powstaniu u podatnika przychodów w danym roku podatkowym decydują dwie przesłanki, tj. :

- otrzymanie przez podatnika pieniędzy

- postawienie pieniędzy do dyspozycji podatnika.

Jedynie w przypadku świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń obowiązuje zasada, według której obowiązek uwzględniania ich wartości w przychodach powstaje dopiero w momencie faktycznego ich otrzymania przez podatnika.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dn. 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ponieważ wynagrodzenie ze stosunku pracy nie mieści się w katalogu zwolnień zawartych w art. 21, 52 i 52a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu bez względu na to kiedy, za jaki okres i w jakiej wysokości zostało wypłacone.

Pracodawca, zgodnie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest obowiązany jako płatnik obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tego pracodawcy przychody m. in. ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy. Jeżeli pracodawca dokonał wypłaty wynagrodzenia za pracę w 2004r. miał wówczas obowiązek obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od wypłaconego wynagrodzenia.

Podstawę obliczenia podatku, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi dochód po odliczeniu m. in. kwot składek określonych w przepisach o systemie ubezpieczeń społecznych potrąconych przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenia chorobowe, z tym, że w przypadku osiągania przychodów ze stosunku pracy ? tylko od przychodu podlegającego opodatkowaniu

Jeżeli przychody wykazane przez płatnika w informacji PIT-11 nie zostały przez Panią otrzymane lub postawione do Pani dyspozycji w 2003r. nie powinny mieć również odzwierciedlenia w rocznym zeznaniu podatkowym. Obowiązek sporządzania dla podatników informacji o uzyskanych dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy, wynika z art. 39 ust. 1 i 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym ? w brzmieniu obowiązującym w 2003r. - w terminie do 31 stycznia roku następującego po rok podatkowym (lub do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym została pobrana ostatnia zaliczka) płatnik, w przypadku gdy nie dokonuje rocznego obliczenia podatku, jest obowiązany przekazać podatnikowi i Naczelnikowi Urzędu Skarbowego właściwemu ze względu na miejsce zamieszkania podatnika, informację o wysokości dochodu, sporządzoną według ustalonego wzoru. Informacja PIT-11 stanowi formę dokumentu, na podstawie którego podatnik dokonuje rocznego obliczenia podatku, a organowi podatkowemu umożliwia jego weryfikację

Zatem skoro wynagrodzenie za pracę za miesiąc maj 2003r. zostało Pani wypłacone dn. 26.02.2004r., zgodnie z wyżej powołanymi przepisami będzie stanowiło dochód 2004r.

Ponieważ w informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 za rok 2003 płatnik ujął zarówno dochody wypłacone Pani w tym roku kalendarzowym jak i dochody wypłacone Pani dopiero w 2004 roku, w związku z tym sporządził :

- korektę informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 za rok 2003, której podał dochody uzyskane przez Panią w 2003r., oraz

- informację o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 za rok 2004, w której wykazał dochód osiągnięty w 2004 roku.

Z tego względu w zeznaniu podatkowym za rok 2003 powinna Pani wykazać dochody osiągnięte w 2003r., zgodnie z korektą informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 za rok 2003. Natomiast dochody osiągnięte w 2004 roku wykaże Pani w zeznaniu podatkowym za rok 2004, zgodnie z informacja PIT-11 wystawioną przez płatnika.