Podatnik pyta czy część dochodów uzyskiwanych za usługi (zarządzanie i nadzór inwestorski) zwolnione (...)

Ze stanu faktycznego , przedstawionego w piśmie wynika, że środki finansowe przeznaczone na usługi ( zarządzanie i nadzór inwestorski ), wykonywane przez Pana w ramach PROJEKTU ISPA pochodzą w 75 % z bezzwrotnej pomocy funduszu ISPA są przyznane przez Komisję Europejską Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Austostrad (GDDKiA ) z siedzibą w Warszawie.

W wyniku przetargu GDDKiA zleciła zarządzanie i nadzorowanie w/w projektu firmie xx na podstawie zawartej umowy z dnia 28.09.2004 r.xx powierzyła wykonywanie usługi firmie yy na podstawie zawartej umowy z dnia 30.09.2004 r. xx zawarła z kolei z Panem ? jednoosobową firmą xy umowę na zarządzanie i nadzór inwestorski na w/w kontrakcie.Wskazuje Pan, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza związana jest przede wszystkim z usługami nadzoru inwestorskiego na inwestycjach drogowych.

Na w/w Projekcie ISPA powierzono Panu odpowiedzialność Inżyniera Rezydenta jako koordynatora wszystkich prac związanych z zarządzaniem i nadzorem inwestycyjnym nad robotami budowlanymi. W świetle powyżej przedstawionego stanu faktycznego i prawnego uważa Pan, że firma xx jest bezpośrednim beneficjentem pomocy uzyskanej w ramach programu ISPA oraz bezpośrednio realizuje cel wskazany w tym programie.W związku z powyższym oraz powołując się na pismo Ministerstwo Finansów Nr PB5/IMD ? 033-21-1128/03 uważa Pan, że spełnia warunki do objęcia zwolnieniem 75 % dochodów uzyskiwanych na wykonanie usługi zarządzania i nadzoru inwestorskiego w ramach funduszu przedakcesyjnego ISPA przyznanego Polsce w 2002 r.Według Pana, w przedstawionym stanie faktycznym, zastosowanie ma art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1, pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami ) wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez podatnika, jeżeli:a/ pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnych deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego Ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz b/ podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca bez względu na rodzaj umowy wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z brzmienia powołanego wyżej przepisu wynika, że zwolnieniem z opodatkowania objęte są dochody podatników, jeżeli dochody te spełniają łącznie przesłanki wymienione w lit. a/ i lit. b/ . Stąd też obok warunków dotyczących samej pomocy konieczne jest jeszcze, aby podatnik bezpośrednio realizował cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.Jeżeli podatnik jest podwykonawcą, któremu bezpośredni realizator finansowy ze środków pomocowych zlecił wykonanie określonych czynności, to nie przysługuje mu zwolnienie podatkowe. Przepis stanowi bowiem, że zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.Zwolnienie nie obejmuje zatem wynagrodzenia i innych świadczeń pracowników zatrudnionych przez podmioty, o których mowa w lit. a i w lit. b, a także wynagrodzeń i świadczeń dla osób, którym podmioty te zlecają wykonania określonych prac.

Majac na uwadze przedstawiony przez Pana stan faktyczny, tutejszy organ, stwierdza, że bezpośrednim beneficjentem środków pomocowych z zagranicy /ISPA/jest GENERALNA DYREKCJA DRÓG KRAJOWYCH i AUTOSTRAD, zamawiająca w firmie xx usługi - zarządzanie i nadzór nad modernizacją drogi krajowej, która z kolei zleciła wykonanie usługi firmie yy. Oznacza to, że cel programu finansowanego z bezzwrotnych środków pomocowych realizuje xx bowiem ona zawarła umowę z podmiotem, który pierwszy otrzymał bezzwrotną pomoc, tj. z Generalną Dyrekcją Dróg Krajowych i Autostrad.

A zatem dochody uzyskane przez Pana ze świadczenia usług na podstawie umowy zawartej z xy z siedzibą w Warszawie nie będą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1, pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochody te winien Pan opodatkować, wykazując je w deklaracjach na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy według stawki 19 % - PIT -5L /wybrana przez Pana forma opodatkowania/ .

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bemowopostanawia jak w sentencji.