Podatnik zawiera z osobą prawną umowy o dzieło dotyczące stworzenia dla tej osoby programu (...)

Artykuł 15 ust. 2 cytowanej ustawy o podatku VAT zawiera definicję działalności gospodarczej , która dla potrzeb podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność producentów , handlowców lub usługodawców , w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas , gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast na podstawie art. 15 ust.3 pkt. 2 i 3 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku VAT , nie uznaje się czynności :

1) wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej , umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług , do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło jeżeli :umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy , lub w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy.

2) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt. 2 ? 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych , jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym, wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do :

- warunków wykonywania tych czynności ,

- wynagradzania ,

- odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Z powyższego przepisu art. 15 ust. 3 pkt. 3 cyt. ustawy wynika , że jeżeli istnieje stosunek prawny , w ramach którego zleceniodawca ponosi odpowiedzialność za działania zleceniobiorcy, to wtedy nie są to usługi w rozumieniu ustawy o podatku VAT , a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Chodzi więc o taki stosunek prawny między usługodawcą a usługobiorcą , który wykazuje cechy właściwe stosunkowi pracy tj. obciążenie zatrudniającego ryzykiem za wykonanie tych czynności oraz podporządkowanie usługodawcy co do warunków realizacji umówionych czynności , jak również określenie wynagrodzenia.

Dodatkowo należy zauważyć, że samodzielną ( niezależną ) działalnością gospodarczą jest działalność , którą dany podmiot wykonuje jako przedsiębiorca działający w warunkach niepewności co do popytu , konkurencji, a także ostatecznego rezultatu finansowego podjętej działalności.

Czynnikiem wyróżniającym działalność gospodarczą prowadzoną w sposób samodzielny ( niezależny ) jest element ryzyka ekonomicznego podjętej działalności.

W przypadku , gdy warunki określone wyżej zostaną łącznie spełnione, czynności wykonywane w ramach umowy o dzieło nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako nie stanowiące działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego stanu sprawy wynika, że wykonując czynności w ramach ?' umowy o współpracę przy tworzeniu programu komputerowego ?? jest Pan związany ze zlecającym czynności , prawymi więzami tworzącymi stosunek prawny. W przedmiotowej sprawie , na podstawie przedłożonej przez Pana w/w umowy stwierdzono, iż :

? praca wykonywana jest osobiście przez zleceniobiorcę ,

? określono zasady dotyczące współpracy z ewentualnymi podwykonawcami ,

? za wykonaną pracę zleceniobiorca otrzymuje tylko wynagrodzenie określone w umowie ,

? zleceniodawca w stosunku do osób trzecich ponosi odpowiedzialność za działania zleceniobiorcy podejmowane w ramach umowy jak za działania własne .

Biorąc powyższe pod uwagę , należy stanowisko Pana uznać za prawidłowe tj. przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu umowy o dzieło o wykonanie programu komputerowego zawartej z osobą prawną , w rozumieniu cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług :

1. nie są samodzielnie wykonywaną działalnością gospodarczą o której mowaw art. 15 ust. 1 ,

2. nie powodują powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług .

Bowiem wykonywane przez Pana czynności na podstawie zawartej umowy o dzieło tj. tworzenie programu komputerowego nie mogą być uznane za działalność gospodarczą wykonywaną samodzielnie , gdyż istnieją pomiędzy Panem ( zleceniobiorca ) a firmą '' X '' Sp. z o.o. ( zleceniodawca ) prawne więzi tworzące stosunek prawny co do warunków wykonania tego zlecenia, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tego zlecenia .

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.