W jakiej wysokości zastosować koszty uzyskania przychodu od umowy o dzieła na projekt i wykonanie (...)

11.3.2004

W jakiej wysokości zastosować koszty uzyskania przychodu od umowy o dzieła na projekt i wykonanie kalendarzy oraz ich udokumentowania?

W przedmiotowej sprawie płatnik prosi o zajęcie stanowiska , czy od przychodu od umowy o dzieło na projekt i wykonanie kalendarzy powinny być zastosowane koszty uzyskania przychodu w wysokości 20% (art.22 ust.9 pkt.4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Dz.U. z 2000r, nr 14, poz.176) z tytułu umów zlecenia, umów o dzieło itp., czy też w wysokości 50% -(art.22 ust.9 pkt.3 w/w ustawy ) ? z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich. Zgodnie z art.627 kodeksu cywilnego , przez umowę o dzieło przyjmujący zamówienie zobowiązuje się do wykonania oznaczonego dzieła , a zamawiający do zapłaty wynagrodzenia.Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze , ustalony w jakiejkolwiek postaci niezależnie od wartości , przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór) ? art.1 ust.1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2000r. Nr 80 poz.904 ).Jeżeli więc dzieło spełnia warunki określone w art.1 ust.1 w/w ustawy, to wykonawcy przysługują koszty uzyskania w wysokości 50% ( o ile oczywiście dzieła nie wykonuje w ramach działalności gospodarczej).Z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, aby zaistniał przejaw działalności twórczej i o takim charakterze , w związku z tym brak jest podstaw do zastosowania kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50%.Odnośnie dokumentowania kosztów należy zaznaczyć, że istotą ryczałtu jest odniesienie nie do kosztów ale do przychodów. Ryczałt wyrażony jest procentowo do wielkości uzyskanego przychodu (niezależnie od wielkości faktycznie poniesionych kosztów).W przedmiotowym przypadku przychód pomniejszony o składki , o których mowa w art.26 ust.1 pkt.2 lit.b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi wynagrodzenie dla wykonawcy.Wysokość wynagrodzenia powinna być określona kwotowo w umowie lub poprzez ustaleniepodstawy do jej ustalenia albo w inny sposób ustalony zgodnie z art.628 i następne k.c.Należy jednak zaznaczyć , że zgodnie z art.22 ust.10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodu były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej, to koszty uzyskania przychodów przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Ciężar dowodu , że koszty faktycznie poniesione były wyższe niż 20% ustalonego przychodu ciąży na podatniku, a zgodnie z art.180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy,a nie jest sprzeczne z prawem.