Przedmiotem zapytania Podatnika, jest zaliczanie różnic kursowych w ciężar kosztów uzyskania przychodów (...)

21.4.2004

Przedmiotem zapytania Podatnika, jest zaliczanie różnic kursowych w ciężar kosztów uzyskania przychodów oraz do przychodów, stosownie do przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) zwanej dalej 'Ustawą'.

Przedmiotem działalności Spółki jest m.in. sprzedaż towarów na eksport. Cena sprzedaży towarów ustalana jest w euro i była w roku 2003 zaliczana do przychodów z działalności gospodarczej według kursu średniego NBP z dnia dokonania odprawy celnej uwidocznionego w dokumencie celnym, a obecnie - z dniem wydania towaru. Zapłata z tytułu sprzedaży towarów dokonywana jest przez nabywców na rachunek bankowy Spółki prowadzony w euro. Kwota faktycznie otrzymanej ceny od nabywcy jest przeliczana na złote po kursie zakupu euro stosowanym ? jak należy rozumieć, na zasadach ogólnych, tj. w stosunkach z większością klientów - przez bank prowadzący ten rachunek ?z dnia zaksięgowania wpływu?. Tak powstałe różnice kursowe są zaliczane odpowiednio do przychodów albo kosztów uzyskania przychodów. Jednakże ? jak należy rozumieć z pisma Strony ? środki wpływające w euro na rachunek bankowy Spółki, są automatycznie przeliczane na złote według z góry ustalonego przez Spółkę i bank kursu, który może odbiegać (in minus lub in plus) od kursu stosowanego w stosunkach z większością klientów banku. Zdaniem Spółki, ta ostatnia operacja polegająca na zamianie znajdujących się na rachunku środków pieniężnych w euro na złote nie powinna powodować konsekwencji podatkowych, bowiem tak powstałe przychody albo koszty nie stanowią, zdaniem Strony, przychodów ani kosztów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

art. 12 ust. 1 pkt 1, zgodnie z którym, przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe,
art. 12 ust. 2a, który stanowi, że przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik,
art. 12 ust. 3, zgodnie z którym, jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu,
art. 15 ust. 1, zgodnie z którym, koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów,
art. 15 ust. 1a, który stanowi, że koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego korzystał podatnik.

Jak z powyższego wynika, różnice kursowe spowodowane wzrostem bądź spadkiem kursu waluty, powinny być rozpoznawane z chwilą dokonania zapłaty przez nabywcę, przy uwzględnieniu obowiązującego w tym dniu kursu waluty. Przychody te bowiem odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów (otrzymania zapłaty od dłużnika), ustalonego przez bank, z którego korzystała Spółka, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia uzyskania przychodu. Zakładając, że sformułowanie Podatnika, iż uwzględnienie różnic kursowych następuje według kursu banku prowadzącego rachunek walutowy ?z dnia zaksięgowania wpływu? oznacza, że chodzi uwzględnienie tego kursu z dnia uznania rachunku bankowego kwotą zapłaty, postępowanie Podatnika jest prawidłowe.

Jeśli chodzi o zasadniczą część pytania Strony, dotyczącą odprzedaży środków pieniężnych na rachunku bankowym z waluty (euro), należy zauważyć co następuje. Jak wynika z podania Podatnika, Spółka umówiła się z bankiem prowadzącym jej rachunek walutowy, że bank odkupi od Spółki walutę znajdującą się na rachunku Podatnika przy zastosowaniu z góry określonego kursu zakupu waluty przez bank, co spowodować może powstanie różnic kursowych. W opisanym stanie faktycznym będą to więc ? jak słusznie zauważa Spółka ? ?kolejne? różnice kursowe, tym razem od własnych środków pieniężnych w walucie obcej. W takim przypadku, Spółka powinna rozpoznać ewentualne przychody albo koszty wynikające ze sprzedaży waluty na rzecz banku, stosownie do pow. wyżej art. 12 ust. 2a oraz art. 15 ust. 1a Ustawy. Z tych też przyczyn urząd nie może podzielić stanowiska Podatnika wyrażonego w zapytaniu.